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新旧会计准则主要差异比较 2006年2月15日，财政部正式发布了 企业会计准则体系，规定自 2007年1月1 日起在上市公司范围内施行， 鼓励其他企业 执行。新会计准则体系的建立，顺应中国经 济快速市场化和国际化的需要， 以提高会计 信息质量为核心，强化为投资者和社会公众 提供决策有用会计信息的理念，首次构建了 与我国社会主义市场经济相适应，与国际准 则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实 施的企业会计准则体系，并为改进国际财务 报告准则提供了有益借鉴， 实现了我国企业 会计准则建设性的跨越和历史性的突破。 为 更好地理解和运用新准则，现就新旧会计准 则主要差异比较如下。 一、补充新准则，形成系统化 新的会计准则体系在现行准则的基础 上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行 业的准则《投资性房地产》，涉及农业的准 则《生物资产》，涉及金融、证券行业的准 则〈〈金融工具确认和计量》、〈〈金融资产转移》、 《套期保值》、〈〈金融工具列报》等，涉及保 险企业的准则〈〈原保险合同》和〈〈再保险合 同》，涉及能源企业的准则《石油天然气开 采》，涉及外贸企业的准则〈〈外币折算》以 及涉及薪酬和个人收入的准则〈〈职工薪酬》、 〈〈企业年金基金》、〈〈股份支付》及〈〈政府补 助》等，使我国不同行业企业在遇到具有行 业特色的特殊性问题时直接有据可依。另外， 新准则中还增添了〈〈每股收益》和《分部报 告》等准则，对上市公司每股收益的具体计 算方法和分部报告的具体披露内容与方法 等事项做了详细规定。对于第一次执行企业 会计准则所可能引发的问题在 《首次执行企 业会计准则》中进行了相应规范。 二、核算一般原则的变动，操作性更强 与现行基本准则相比，新的会计基本准 则中取消了对历史成本原则和划分收益性 支出与资本性支出原则的明确规定， 并且对 于配比原则也未在“总则”中单独列项反 映，而是在“费用”第 35条中规定：“企 业在生广广品、提供劳务等发生的可归属于 产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认 产品销售收入、劳务收入等时期，将已销售 产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”， 这实际上就是现行准则中所谓的“收入与 其相关的成本费用应当相互可比”， 但新的 说法更加明确具体，可操作性强。此外，该 条中还规定“企业发生的支出不产生经济 利益的，或者即使能够产生经济利益但不符 合或者不再符合资产确认条件的， 应当在发 生时确认为费用，计入当期损益。企业发生 的交易或者事项导致其承担了一项负债而 又不确认为一项资产的，应当在发生时确认 为费用，计入当期损益。”这实际上已经反 映了现行准则中关于划分收益性支出与资 本性支出的规定，但上述说法更能反映“实 质重于形式”原则的要求。 三、增加了新的会计计量属性 在基本准则中单列一章对会计计量问 题进行了系统规定，除了历史成本、重置成 本、可变现净值和现值等已有计量属性外， 特别增加并强调了 “公允价值”计量属性， 并明确规定“在公允价值计量下， 资产和负 债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计 量”。“公允价值”的计量属性在《非货币 性资产交换》、〈〈债务重组》、〈〈房地产性投资》、 〈〈生物资产》、〈〈股份支付》、〈〈金融工具确认 和计量》等具体准则中得到了具体的运用。 四、资产减值准备计提与转回新规定 我国现行制度和〈〈国际会计准则第 36 号》都允许对已经确认的资产减值损失予以 转回，但是从我国实际运行情况看，该规定 已经成为一些企业操纵损益的主要手段， 不 利于提高会计信息质量。为此，针对我国目 前所处的特殊经济环境，新的〈〈企业会计准 则第8号一一资产减值》第17条明确规定： “资产减值损失一经确认， 在以后会计期间 不得转回。”另外，我国现行八项资产减值 准备都要求以单项资产为基础计提， 但是在 实务中，许多固定资产、无形资产难以单独 产生现金流量，因此，要求以单项资产为基 础计提减值准备在操作上有困难，为此，本 准则引入了“资产组”的概念， 要求对于不 能独立产生现金流量的资产， 应当按其所归 属的资产组为基础进行减值测试， 计算确认 减值损失。本准则还对资产公允价值、处置 费用以及现值的计算等提供了较为详细的 指南，以便于实务操作。 五、 发出存货计价方法变更 新的〈〈企业会计准则第 1号一一存货》 第14条明确规定：“企业应当采用先进先 出法、加权平均法或者个别计价法确定发出 存货的实际成本。”取消了现行准则中所允 许的发出存货计价采用“后进先出法”和 “移动加权平均法”的规定，这对于那些生 产周期较长、存货较多、周转率较低的上市 公司将产生一定的影响。例如：原来采用 “后进先出法”的家电公司，在显像管价格 下跌过程中，如果改为“先进先出法”，将 会导致成本