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新会计准则下可靠性对盈余管理的 影响 【摘要】新会计准则突出强调了会计 信息的可靠性，它的颁布和施行将对企业的 盈余管理活动产生重大影响。 本文就会计信 息可靠性对企业盈余管理产生的影响进行 归纳总结，肯定了新会计准则在提高企业盈 余管理质量方面的积极作用。 【关键词】 新会计准则； 可靠性；盈 余管理 为了适应我国市场经济快速发展对会 计信息需求多兀化的需要， 也为了适应经济 全球化下会计准则国际趋同的世界潮流， 财 政部于2006年2月15日发布了新会计准则， 并要求上市公司于 2007年1月1日起率先 执行。 新准则出台后，一些专业人士认为新准 则中公允价值的使用以及具体准则中的一 些做法给企业提供了可乘之机，也就是企业 可以更加自由地运用盈余管理手段。 但笔者 认为，实际上新准则优化了我国的财务报告 体系，对会计信息披露的时间、空间、范围、 内容进行了全面系统的规定，有助于促进企 业提高包括盈余信息在内的会计信息的质 量。新准则对企业总体盈余管理空间进行了 一定的压缩，提高了盈余管理的质量，从而 提高会计报表的可靠性。 一、可靠性的提高主要体现在基本准则 和相关具体准则中 对可靠性的定义，理论界一般认为信息 没有重大差错，并能如实反映其拟反映的情 况，信息就具有了可靠性。可靠性有三个确 认标准，一是真实性，是指一项计量或叙述 与其所要表达的现象或状况应一致或吻合； 二是可核性，是指具有相近背景的不同个人， 分别来用同一计量方法， 对同一事项加以计 量，就能得出相同的结果；三是中立性，是 指在制定或实施各种准则时， 应当主要关心 所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新 规则对特定利益者的影响，会计人员不能为 了达到想要得到的结果， 或诱致特定行为的 发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会 计原则 可靠性的提高体现在基本准则中 基本准则开宗明义地把财务会计的目 标定位于：向财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息，反映企业管理层受托责任履行情 况，有助于财务会计报告使用者作出经济决 策。与1992年颁布的基本准则中“会计信 息应当符合国家宏观经济管理的要求， 满足 有关各方了解企业财务状况和经营成果的 需要，满足企业加强内部经营管理的需要” 相比，这一财务会计目标的新提法，有机地 统一了会计信息的“决策有用观”与“受 托责任观”。新准则指出：会计信息一方面 是对企业管理层受托经营的资源进行监督 考评的依据；另一方面服务于财务会计报告 使用者以作出科学的决策。 与目标相呼应，基本准则中用单独的一 章突出强调了会计信息质量要求，对修订前 会计核算的一般原则作了补充和完善， 明确 提出了为保证会计信息质量而必须遵守的 基本原则，更加强调会计信息的可靠性和相 关性。规定会计信息质量特征的第一条就是 可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项 为依据进行会计确认、计量和报告，如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内 容完整”。可靠性的要求也贯穿于整个体系 的各具体准则中。构架了以真实可靠为前提， 以相关为目标的会计信息质量特征。 可靠性的提高体现在具体准则中 具体准则规定：企业应当以实际发生的 交易或者事项为依据进行会计确认、计量和 报告，如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠、内容完整。具体运用 会计确认和计量运用“现值”，如：对 应收款项提取资产减值准备，充分考虑应收 款项未来的现金流量现值，并与账面价值进 行比较来确认应计提的减值准备；固定资产 残值以其使用寿命终了处置时可收回金额 的现值来确定。 会计计量再度广泛采用“公允价值”， 如：长期股权投资中确认孚有被投资单位权 益以其可辨认净资产公允价值为基础； 确认 投资收益时对被投资单位当期利润进行调 整后确认，从而使会计信息更加真实可靠。 二、在可靠性加强的前提下企业盈余管 理质量的提高 盈余管理一般是指公司管理层为特定 目的所做的调增或调减并没有真正的现金 流量做基础的会计报告盈余的粉饰行为。 新 会计准则对企业盈余管理的行为做出了更 多、更详细的界定，使公司报告的盈余信息 更能真实地体现实际经营业绩。新会计准则 更加强调可靠性对企业财务信息，特别是对 企业盈余管理信息的作用，较大地压缩了会 计估计和会计政策的选择项目，限定了企业 盈余管理的空间范围， 规范和控制了企业对 利润的人为操纵，对盈余管理的质量提高有 显着的促进作用，具体表现在以下几个方面： 关于存货管理办法的变革 新存货准则取消了后进先出法后，对生 产周期较长的上市公司将产生一定的影响。 这一变革对盈余质量有两方面的影响： 一方 面，原先采用后进先出法，存货较多、周转 率较低的公司，采用新的存