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注册会计师在舞弊审计中的技术策 略 在现代市场经济中，证券市场的舞弊行 为可谓层出不穷，对证券市场及注册会计师 行业均产生了巨大的冲击。 注册会计师对上 市公司会计报表错弊的揭示， 是广大投资者, 包括债权人、股东、以及所有利益相关者的 基本要求。探究证券市场舞弊的成因，确立 舞弊审计的技术策略，是遏制证券市场舞弊 行为的有效举措，也可以此规范注册会计师 对舞弊审计的技术措施。 证券市场舞弊的形成及其揭示 舞弊是指为获得非法利益采用不法手 段所实施的故意行为。在上市公司的信息披 露中，一般表现为有目的地欺骗或故意谎报 重大财务事实的不诚实行为。国外舞弊风险 因素论认为，引发舞弊的风险因素包括三个 方面：压力、动机或机会、忠诚性缺乏。如 果行使欺骗的机会或是压力很大， 不需要太 多自我合理化的借口与安慰， 就能使人去实 施舞弊行为。同样的，若一个人在道德上违 背诚实，也越容易为自己非忠诚性的行为找 到借口，不需要太好的机会或太紧迫的压力， 也一样会实施舞弊。舞弊因素论的分析的压 力、机会、自我合理化只是上市公司产生舞 弊的一部分源发动因。引发证券市场上市公 司舞弊行为，还应该存在环境因素、内在机 制和外在因素。下面结合我国情况加以分析。 一、环境因素 证券市场中的信息披 露规范失衡 我国证券市场经过十多年发展，取得了 举世瞩目的成就。但由于前期运作不规范， 上市公司信息的真实性、准