《“营改增”后建造合同会计处理指引》.pdf

“营改增”后建造合同会计处理指引 根据 企业会计准则第 15 号-建造合同 及（财税〔 2016〕36 号） 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ，自 2016 年 5 月 1 日 起在全国范围内全面推开营业税改征增值税（下称营改增）试点，建 筑业纳入试点范围， 由缴纳营业税改为缴纳增值税。 现就营改增后工 程项目建造合同有关账务处理规范如下： 一、 境内工程承包 （一）适用一般计税方法的项目 建筑业一般计税方法增值税征收率为 11% 以下举例说明： A 公司承包一项工程，合同总价 2220 万元（含税），预算不含税 收入 2000 万元，不含税成本 1600 万元。本月（假设为 11 月）购入 材料 300 万，进项税额 51 万，领用材料 400 万，机械租赁费 30 万元， 计提工资 90 万元。本月以前已确认收入 1400 万元、成本 1190 万元， 本月完工进度 100%。每个月结算的工程进度款为当月确认收入的 90%，年末实际累计结算工程款 2100 万元（不含税）。 11 月账务处理如下： 1. 采购材料 借：材料采购 300 应交税费 / 应交增值税（进项税） 51 贷：银行存款等 351 2. 材料入库 借：原材料 300 贷：材料采购 300 3. 领用材料 借：工程施工 / 合同成本 / 直接材料费 400 贷：原材料 400 4. 支付租赁费 借：工程施工 / 合同成本 / 机械使用费 30 应交税费 / 应交增值税（进项税） 5.1 贷：银行存款 35.1 5. 计提工资 借：工程施工 / 合同成本 / 直接人工费 90 贷：应付职工薪酬 / 短期薪酬 / 工资 90 6.11 月确认收入、成本 收入 =2000*100%-1400=600万元 成本 =1600*100%-1190=410万元 毛利 =600-410=190 万元 借：主营业务成本 410 工程施工 / 合同毛利 190 贷：主营业务收入 600 7.11 月结算工程进度款 =600*90%=540万元 销项税 =600*90%*11%=59.4万元 借：应收账款 599.4 贷：工程结算 540 应交税费 / 应交增值税（销项税）