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经济金融财务贸易词库系列文库—— 欧盟的集团课税 经济金融是人类活动重要组成，在社会生产中有重要地位。 本文提供“欧盟的集团课税” 的现代视点解读，以供大家了解。 欧盟的集团课税 【内容介绍】： 1．引言 通常，利用一国的集团课税制度可以实现巨额节税(tax savings)。 在欧盟，这种减免是通过三种不同制度实现的，即会计统一制、集团分摊制和集团减免制。 在欧盟的15个成员国中有12个国家已经实施了集团课税制。 这些成员国可分为如下四类(见表1)： 表1 有几个非欧 盟国家可作如下分类(见表2)： 表2 当在一个国家投资时，要认真研究，以确保最大限度地利用集团课税条款。 本文将详细介绍处理集团课税的若干方法，以便使投资者对集团课税制度有一个初步认识。 第2节、第3节和第4节回顾一下已得到认同的方法并举例说明，同时更详尽地描述除比利时、希腊和意大利(这些国家没有具体的集团课税立法)之外的所有欧盟成员国的一些特殊要求。 除此以外，本文还要讨论资本性质的交易，概括成员国在集团课税上处理资本损失的各种方法以及对集团内部资产转移课税所采用的不同方法。 这两个问题在第5节和第6节讨论。 2．会计统一制 2．1 概述 这种方法是欧盟处理集团课税的最普遍的制度，因为在15个成员国中有8个国家使用这种制度。 会计统一制的基本原则基本是一致的，但是在内容和应用上还是有一些明显的差别。 下一节我们将详细讨论这些差别。 依据会计统一制，在税收上，集团被看作是一个统一体，集团的应纳税额按照单个公司的应税利润和损失之和计算，说明如下。 一般原则适用于大多数国家的制度。 通常所有集团公司都必须是当地居民，而且不能豁免所得税和(或)公司税。 对于哪些公司包括在内常常也要选择，但在一定程度要求公司提出正式申请，然后集团协议要予以适当保留，最低期限为5年。 通常，要求所有公司都被包括在会计统一制中，以便具有相同的财务年度。 加入会计统一制的资格受法律约束，该法律规定了母公司必须施加的控制程度和(或)子公司的必要所有权比例。 后者通常要超过50%。 与其他减免之间的相互作用也不同，一般来说，集团关系建立之前发生的损失只能从遭受损失的公司所产生的未来利润中冲抵。 最后，大多数国家的法律还辅之以反避税条款。 范例 2．2 具体国家的要求 下列欧盟成员国实行的是会计统一制：奥地利、丹麦、法国、德国、卢森堡、荷兰、波兰和西班牙。 对于每一国家，我们概括出与其自身制度不同的主要特点。 除下列所特指的以外，上述一般特点适用于每一国家。 奥地利 为了具有集团课税的资格，EAV(一种民法协议)必须要在母公司与子公司之间达成协议。 这就必须要满足一定的要求，以便能够在税收上得到确认，并且要把子公司的所有利润和损失与母公司的集中到一起。 集团内部的公司必须合并。 这意味着在经济上、财务上和组织上受母公司的控制。 当母公司直接或间接拥有子公司至少75%的有投票权的股份时，母公司就实现了财务上的控制。 如果子公司密切配合母公司的经营，就会存在经济上的控制。 如果子公司的管理决策直接或永远地受母公司的影响，那么，一般来说就存在着组织上的控制。 被转移的利润和(或)损失的计算就如同集团成员被分别 征税的情况来计算。 母公司对子公司的损失负有责任，而对子公司的利润享有权利。 全部利润和(或)损失都要转移给母公司，就如同母公司拥有全部股权，而不管是否有持有少数股权股东。 持有少数股权的股东通过母公司的补偿支付而得到满足。 子公司的会计年度与母公司的会计年度可以不同。 母公司必须直接或间接地参股子公司至少75%的有投票权的股份。 在间接参股的情况中，每一股必须是占75%的拥有大多数股权的股份。 由直接参股(表明不到75%的投票权的股份)和间接参股构成的大多数股权不受限制。 在某些情况下，如果拥有多数股权的股东可以按拥有75%股权的股东同样的方式决定事务，那么较低的参股比例也就足够了。 丹麦 丹麦税收一体化一般要求在同一税收集团内，直接或间接通过其他公司的拥有股权为100%。 如果一家子公司失去了集团成员资格，那么，该子公司不能再重返该集团。 丹麦的与众不同之处在于其税法允许特定的非居民子公司合并纳税。 尽管有复杂的规章和反避税条款，但这最后通常对国际投资者有吸引力。 实际上，最近的国际调查(欧洲投资决策：税法对欧盟投资的影响)表明，在丹麦投资的80%以上的跨国集团认识到了丹麦税法的这一特点，并且30%以上的被调查的投资者说他们在制定投资决策时受丹麦合并纳税的影响。 然而，丹麦的反滥用条款越来越严格，特别对非居民更是如此。 法国 母公司必须持有子公司95%以上的投票权和领取股息权，既可以直接地也可以间接地通过它所控制的公司来实现。 会计统一的母公司不能是另一法国公司持股95%的子公司。 外国公