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注册会计师审计责任的界定、成因及 对策 内容提要：近年来，以注册会计师为被 告的诉讼案件大量上升， 其中包含着许多滥 诉。在这些诉讼中，注册会计师的审计责任 总是或多或少地被放大了， 特别是很多诉讼 中不分会计责任与审计责任，把本来应该是 会计主体承担的会计责任也转移到了注册 会计师身上，法官由于缺乏对会计责任与审 计责任方面的专业认识，往往把注册会计师 推向了 “替罪羊”的地位。为此，本文将关 注如下问题：注册会计师的审计责任；审计 责任如何与会计责任区别；审计责任是怎么 形成的及注册会计师应如何避免它。 关键词：注册会计师；审计责任；会计 责任；界定 一、注册会计师审计责任的界定 注册会计师的审计责任和被审计单位 的会计责任是两种不同性质的责任，不能相 互替代。注册会计师是会计师事务所提供审 计报告的责任主体，应当承担审计责任。《中 华人民共和国注册会计师法》 第二十一条规 定了注册会计师的审计责任：“注册会计师 执行审计业务，必须按照执行准则、规则确 定的工作程序出具报告。”中国独立审计准 则对注册会计师的审计责任也做了详细的 规定：注册会计师的审计责任是指注册会计 师按照独立审计准则的要求出具审计报告， 并对发表的审计意见负责。 会计责任和审计责任是两种不同性质 的责任，〈〈会计法》规定：保证会计资料的 真实、完整，是被审计单位会计责任。单位 负责人是单位的法定代表人，代表单位依法 行使职权，应当对本单位的会计行为负责， 成为承担会计责任的主体， 这一责任不应由 注册会计师承担，也不应转嫁给注册会计师。 也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、 减轻或免除单位负责人的会计责任。 一个单 位会计信息严重失真，会计报表存在重大错 误、舞弊或违法行为，单位负责人首先要承 担会计责任。 现代审计受其自身的审计技术、 审计方 法、审计成本等固有审计风险的限制，对于 单位负责人的会计造假行为，注册会计师即 使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所 有的错误和舞弊。因此，注册会计师的审计 意见只能合理地保证会计报表使用人确定 已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用 人不能苛求注册会计师对已审计会计报表 的真实性、完整性提供绝对保证，不能认为 注册会计师是会计报表质量的绝对保证人 和责任人。也就是说，注册会计师的审计责 任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计 责任。当注册会计师完全遵循了独立审计准 则和职业规范时，仍有可能没有发现会计报 表中的某些错误或漏报，以致出具了与事实 不相称的审计报告。这种情况下，由于注册 会计师已按职业规范执业，就不能认定是审 计失败，也无须承担任何法律责任。而由于 注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽 到应有的职业谨慎，没有依据独立审计准则 执业，未实施必要的审计程序并获取充分的 审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具 了虚假、错误的审计报告，就必须承担相应 的审计责任，注册会计师也不能借口会计报 表是由被审计单位负责人提供而不承担相 应的责任。 二、注册会计师审计责任以及相应法律 责任的成因 现代审计是建立在对内部控制评价基 础之上的制度基础审计， 加之审计成本的限 制，注册会计师不可能通过审计查出被审计 单位所有的错误和舞弊。但是在审计失败的 情况下，注册会计师很可能将会承担相应的 法律责任。 注册会计师的法律责任， 是指注册会计 师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审 计单位或其他有利益关系的第三人造成损 害，按照相关法律规定而应承担的法律后果， 它是一种过错责任。而会计责任是一种无过 错责任，会计主体的会计信息失真导致他方 损失，无论过错与否，均应承担相应法律责 任，这是现代民事归责的一个基本原则。引 起注册会计师法律责任的不仅有会计师事 务所和注册会计师自身的原因， 还有整个社 会经济环境和市场机制的因素。 注册会计师自身的原因 部分注册会计 师的专业胜任能力不足。 当前我国会计体系 正处于同国际接轨的阶段， 加入WT她加快 了这一进程。即使已取得了资格考试合格证 书，也应不断加强后续学习和培训。但许多 注册会计师对此不甚重视， 也不去拓展自己 的知识面以适应业务发展日益复杂的需要。 有一些注册会计师在审计中缺乏应 有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项 缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明 显不足，或运用不当的审计程序，或过分信 赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不 够。如对银广夏进行年报审计的中天勤会计 师事务所未能对关键证据如海关报关单、 银 行对账单、重要出口商品单价等亲自取证， 也是其审计失败的一个重要因素。 审计欺诈的存在。极少数注册会计 师与被审计单位共同舞弊。 会计师事务所方面的原因 事务所方面的原因主要是一些事务所 为了争取业务，降低审计收费标准，为节约 成本而不执行三级复