论文-商誉会计理论浅谈.pdf

目 录 内容摘要 1 一、商誉的性质、构成因素和特性 1 （一）商誉的性质 1 （二）商誉的构成因素 2 （三）商誉的特性 2 二、商誉的会计处理 3 （一）自创商誉的会计处理 3 （二）购买商誉的会计处理 4 1．购买商誉的确认 4 2 ．购买商誉的计量 5 3 ．购买商誉的摊销 6 二、负商誉 7 （一）对负商誉的存在问题的思考 7 （二）对负商誉性质的思考 9 （三）对负商誉会计处理问题的思考 10 参考资料 11 商誉会计理论浅谈 内容摘要： 目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业 务的发展，在资产评估中关于企业商誉 的性质、确认和计量以及负商誉等 问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对于商誉会计理论和实 践问题研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对 我国社会主义市场经济的理论 和实践发展作出贡献。 关键词：商誉、负商誉 一、商誉的性质、构成因素和特性 （一）商誉的性质 关于商誉的性质，主要有两种观点： 1、超额收益能力观点 该观点认为，商誉是指企业获取正常盈利水平以上收益的一种能力。在 企业联合中，购受企业支付的买价高于 所取得净资产的公允价值，是因为 预计所取得的净资产能获取超过正常盈 利水平的利润，即有商誉存在。美 国学者指出：“如果一家企业有优越的盈利能力，即从企业购受者的观点计 算，在现有有形资源的基础上有能力获 取正常的或代表性报酬率以上的盈 利，而且，这种优越的营利能力不是由 诸如专利或专营权等专有的权利所 确立，可以认为该企业拥有商誉或一般无形价值。 2 、总计价帐户观点 中南财经大学的阎德玉教授认为：“商誉本身不是一项单独的会生息资 产，而只是特殊的计价帐户，它表明该实体各项资产合计的价值 ( 整体价值) ， 超过了各项资产个别价值的总和 即‘整体大于组成部分的总和’。”究其产 生的原因，我们可以发现，原来企业拥有许多未入帐的资产，如优秀的管 理人才，先