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浅谈企业不良资产的界定和化解 孙敏 【论文摘要】企业不良资产是指不能给企业带来 经济技益，而且无法实现其账面价值和各种财产、债 权和其他权利，主要存在于应收账款，存货和各种投 资以及待处理流动资产损失，待处理固定资产损失， 随着市场竞争不断加剧，经营风险、投资风险相应增 加，企业的不良资产越来越多；在资产总额中所占的 比例也越来越大，不良资产已经成为企业改革与发展 的沉重包袱和桎梏。 一、企业不良资产的定义 目前我国学术界对不良资产的定义有很多，笔者在此概 括为下列两种不同的观点。淤不良资产是无法收回账面价值 的差额。李华明、张永进、崔贤品等人对不良资产的定义是： 指 企业资产中不合理占用预计可能形成损失的部分。我国政府 部门和审计人员中有相当一部分人员持这种观点，认为不良 资产价值等于按新会计准则计提的各种资产减值准备金额。 于不良资产是无法收回账面价值的资产。郑永泉认为凡未来 经济利益不能够完整流入企业的资产就是不良资产。其界定 的标准，是看该资产预期带给企业的经济利益是否会减值， 既 定的现金收入计划能否完整实现。王玉江、张成斌认为不良 资 产的含义是，指那些已被企业列入财务报表中的资产项目， 但 由于技术、市场、经济等企业经营环境的变化，其实际价值 已 低于账面价值的资产。徐建文把不良资产的“不良”解释为 资 产的质量差，丧失或部分丧失了应有的价值或使用价值，虽 以 一定形态存在，但不能在企业运营中正常参加运转并带来应 有的经济利益。 上述两种观点虽然有其可取之处，但也有不足的地方。第 一种观点认为不良资产是一种损失，这样计算出来的不良资 产无法反映企业呆滞的资产总额，不利于管理者及时处置这 些呆滞资产；第二种观点涵盖了企业现实存在着的大部分不 良资产，但对于那些呆滞但又没有贬值的资产则不适用。例 如，企业购置了一批钢材，但由于更改了产品设计，企业一 直 无法利用该批材料，在企业呆滞一年以上，但该种钢材的市 场价格不低于企业的账面价格，则该批钢材应视为不良流动 资产。 笔者认为所谓不良资产，是指企业拥有或控制的，在一定 合理时间内无法参与企业经营，且无法给企业带来经济增加 值的资产。 首先，不良资产应是企业拥有或控制的资产。根据资产的 定义，不良资产能以货币计量，并能为企业带来经济利益。 所 以那些亏损挂账、虚假资产等不能给企业带来经济利益的所 谓账面资产都不属于不良资产。 其次，不良资产的“不良”主要表现在企业经营过程中无 法正常参与经营。如果某项资产在一定合理时间内无法参与 正常经营，那么该项资产就已经偏离了企业拥有或控制的目 的，再加上该项资产无法给企业带来额外的经济增加值，所 以 企业这时拥有或控制该项资产已无多大意义，反而占用了企 业的有限资金，该项资产应列入不良资产的范围。例如，某 项应收账款已经超过了合同规定的还款日期，但很有可能半 年左右收回该笔货款。对于这笔应收账款，很多人都会将其 列入良好资产，但笔者持相反的意见。因为企业资产用于经 营都是为了企业增值的，如果该项资产在合理的周转期限内 无法周转经营，也就无法给企业再次创造增值的机会。该笔 款 项在一定合理时间内必须收回，否则就会给企业带来损失。 因 为持有应收账款会发生下列三项成本：淤应收账款机会成 本；于应收账款管理成本；盂应收账款坏账损失成本。而且 应 收账款持有时间越长，其持有成本越大，带给企业的损失也 会 越大。 二、不良资产的基本特性 1. 界定标准的相对性。不良资产界定标准的相对性主要 表现在行业的相对性、期间的相对性。所谓行业的相对性是 指 不同的行业对不良资产的认定标准是不同的。如在石油、石 化、电力、电信行业的企业里可能是不良资产，但在贸易、 机械 行业的企业里可能就是良好资产，这是由行业经营特点和技 术进步程度的不同所决定的。 所谓期间的相对性是指对于不同类别的资产在认定不 良资产的期间标准是不同的。如固定资产闲置半年左右才 可能认定为不良资产，而应收账款则以超过合同规定的还款 日期一个月就认定为不良资产，这是由各种资产的特性所决 定的。 2. 呆滞不流动性。在企业经营过程中，总有些资产因不 符合经营者的要求而被搁置一旁，或由于外界的原因在一定 期限内无法使其纳入经营周转之中，那么这些资产就成为呆 滞的不良资产。不