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第九章责任会计 掌握： 1、 责任中心的类型及业绩评价 2、 内部转移价格的类型 第一节 分权管理 集权管理：把生产经营决策权较多的集中在企业最高管理层，下属单位只是执行者。 分权管理：即将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员， 大多数决策由接近这些问 题的经理人员作出，并确定相应的业绩评价考核指标和方法。 在分权管理制度下，因此许多企业得高层领导采取按照所属企业各级、各部门按其权 力和责任大小，划分成为各种责任中心。 第二节责任中心 一、责任中心定义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任 单位的统称。 分权制组织一般有基本的四种分权单位， 它们是成本中心、 收入中心、利润中心和投资中心 成本中心 1、 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。这 类责任中心大多是指不形成收入、只负责产品生产的生产部门、提供劳务的部门。 2、 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 3、 成本中心的类型 技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心 收入中心 收入中心的建立人员一般负责产品销售，因此经理对销售价格或销售量差异负责。另外 还会对非生产性的费用进行控制和考核。 (四)利润中心 1、 利润中心的涵义 是既能控制成本，又能控制收入的责任中心 ，它是处于比成本中心高一层次的责任中心 ， 通常是那些具有生产经营决策权的部门， 一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本 中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 2、 利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 自然利润中心 是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心 .这类责任 中心一般具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权，具有很大的独立性. 人为利润中心 不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格 相互提供产品或劳务而形成的利润中心 ^ (五)投资中心 投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心， 但它又不同于利润中心， 投资中心是处于企业最高层次的 责任中心。 二、责任会计 (一)基本概念 责任会计是指以企业内部建立的 各级责任中心 为主体，以责、权、利的协调统一为目标， 利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行 业绩考核评价 的一种内部会计制度。 (二)内容体系 合理划分责任中心 正确编制责任预算 合理制订内部转移价格 建立和健全信息跟踪与报告系统 正确评价和考核实际业绩 建立内部协调机制 第三节责任中心的业绩评价 一、对成本中心业绩的评价与考核 (一)成本中心的目标 1、 责任成本与产品成本的区别 计算的原则不同： 产品成本则遵循”谁受益谁负担”的原则，负担产品成本的是物”； 责任成本遵循”谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是人”。 归集和分配的对象不同 产品成本则是以产品为对象； 责任成本是以责任中心为归集对象。 核算的主要目的不同 核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费 ，规定配比的补偿尺度，确定经营成果; 核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一 ，考核评价经营业绩，调动各个责任中心 的积极性。 所处的系统不同 责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标； 产品成本是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标。 联系： 。成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成。 。一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和。 2、 责任成本与可控成本的区别 在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本。 构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。 可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成 从可控成本的定义可以看出，作为可控成本必须同时具备以下条件： /1.通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生； / 2.对这些成本进行精确的计量； 7 3.通过自己的行为对这些成本加以调节和控制。 （二） 成本中心的控制 成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是： A、 责任中心可以计量这一成本。 B、 责任中心可以预知这一成本的发生。 C、 责任中心可以控制这一成本的发生。 这三个条件缺一不可。 成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数的对比进行。 （三） 成本中心的业绩评价 1、标准成本中心 预算成本节约额=预算责任成本一实际责任成本 预算成本节