税收政策借鉴.docx

税收政策借鉴 装备制造业是为国民经济发展提供基 础的物质生产力的基础行业， 其产品具有工 具性特点并处于工业产业化链条的最上游。 而机械制造业是为各行各业提供技术装备 的基础性行业，都是关系到我国综合国力提 升能力的重要基础性产业， 在我国实现工业 化和现代化的过程中居于关键地位， 发挥着 举足轻重的作用。全面了解和借鉴西方发达 国家和世界各国在这一领域的经济政策， 结 合我国实际，制定符合我国国情的经济、金 融、财税等各个领域的国家政策，全面促进 基础广业的振兴与发展，对于我国具有十分 重要的现实意义和保持长期可持续发展的 重要战略意义。文章全面比较中外在这一领 域的经济税收激励政策的基础上， 提出了促 进我国装备制造业发展的税收政策建议。 使 我国尽快实现工业化和现代化并在这一领 域与先进国家齐头并进。 一、国外有关制造业的税收政策 机械制造业作为制造业的重要组成部 分，世界各国均给予了普遍的重视与支持。 各国均结合本国税收制度的特点，在税收制 度设计、税收优惠安排等各方面给予了持续 激励。 美国。 美国并没有针对装备制造业单独制定 或颁布相关税收优惠措施，对产业发展的鼓 励主要通过普惠性的税收制度安排来实现。 税收激励主要以所得税为主，具体形式通常 以间接优惠为主，同时辅之以直接优惠。直 接优惠方式表现为定期减免所得税，米用低 税率等；间接优惠方式通常包括加速折旧、 投资抵免、费用扣除、亏损结转、提取科研 开发准备金等。美国政府在 20世纪六七十 年代对资本所得实行的是高税率政策， 结果 严重阻碍了高新产业的发展。1978年，美国 国会决定降低投资所得税，使税率从 49%籍 低到28% 1981年1月31日里根总统签署 了 “经济复兴税法"，将税率进一步降低到 20%该法规定：增加实验研究费减税制度。 对于高出企业过去3年R&Cg：出平均额的部 分，减税25%缩短机械设备的折旧年限。 对于实验研究用机械设备，大幅度地缩短历 来的折旧年限，折旧期限定为 3年，产业用 机械设备的折旧年限定为 5年。进一步扩大 企业向大学赠送供研究用新设备的减税范 围。对跨国公司的研究开发型小企业采取税 收优惠措施。 美国现行的固定资产折旧方面的政策： 1986年以后投入使用的有形财产可以根据 “修正后的加速成本回收制度”进行资本 成本回收。通常的成本回收期限是 3年、5 年、7年、10年、15年、20年和年以及 39 年。大多数有形个人财产适用 3年、5年或 者7年的成本回收期限，其中汽车适用5年 的成本回收期限；对成本回收期限为 3年、 5年、7年或者10年的财产采用200%勺余额 递减折旧法折旧，没有折旧完的余额再采用 直线折旧法折旧，从而使折旧扣除最大化。 对成本回收期限为15年和20年的财产采用 150%勺余额递减折旧法折旧， 没有折旧完的 余额再采用直线折旧法折旧。另外，可以选 择使用“替代折旧制度”。 对居住性不动产 通常是采用直线折旧法在年的期限内进行 折旧，对非居住性不动产则是采用直线折旧 法在39年的期限内折旧。 美国对折旧和折耗还有一些具体规定： 于2001年9月10日之后、2004年9月11 日之前购买的、成本回收期限少于 20年且 适用“修正后的加速成本回收制度”的新 财产，某些电脑软件、水利公用事业财产和 某些租赁期间的改良物， 在第一年可以享受 特殊的30%勺折旧扣除。这些财产必须在 2005年之前投入使用。1980年以后、1987 年1月1日以前在美国投入使用的大多数有 形动产以及不动产，必须根据加速成本回收 制度进行资本成本的回收。 加速成本回收制 度允许纳税人使用加速的方式在法律规定 的期限内收回成本。通常，加速成本回收制 度允许的回收期限是 3年、5年、10年、15 年、18年以及19年。汽车以及规定的某些 其他财产适用特别的规定。只有当汽车 50% 以上是用于符合条件的经营时， 才能够申请 加速折旧扣除。对于不足 50%勺为经营使用 的汽车以及某些其他的有形财产，美国也有 特殊的规定。新财产和使用过的财产的成本 回收方式及回收期限是相同的。 纳税人可以 选择在普通回收期限或更长的回收期限以 内使用直线折旧法回收成本。 纳税人还可以 选择在普通回收期限以内使用 150%勺余额 递减法回收除不动产以外所有财产的成本。 在计算最低替代税时要求上述方法进行成 本回收，但是已申请在第一年进行 30%斤旧 扣除的财产除外。公司可以选择根据法律规 定的年度最高扣除限额， 列支某些用于积极 贸易经营的、符合条件的财产的成本。另外, 公司按照该方法进行的扣除不得超过经营 的应纳税所得。2001年9月10日之后购置、 2007年之前在曼哈顿“自由区”投入使用 的财产，年度最高扣除限额可以增加万美元。 对于在美国境外使用的某