【财务管理内部审计 】审计定价办法综合讲义[共16页].pdfVIP

{财务管理内部审计}审计 定价办法综合讲义 审计定价 南京审计学院郑石桥 审计定价对客户和审计师都是很重要的问 ,以 Simunis （1980 ）的经典研 究为基础,形成了大量研究审计定价的文献,本章对这些文献做一个概述。根据 文献的研究主 ,本章分为以下四节： ★审计定价的影响因素； ★初次审计中的削价； ★大型会计公司审计收费的溢价； ★大众部门审计定价。 第一节审计定价的影响因素 什么因素会影响审计定价是一个得到较多研究的问 ,本节对这些研究文献 做一个简要介绍,包括以下内容：非审计服务与审计费用之间的关系,代理成本 与审计费用,客户风险与审计收费,审计市场竞争及市场集中度与审计收费,收 费合约方式与审计收费,宏观经济政治环境与审计收费,其他研究。 一、非审计服务与审计费用之间的关系 关于咨询业务是否影响审计独立性,有不同的观点。Metcalfmittee （1977 ） 在其 Staffstudy 中指出,审计师如果同时为客户提供咨询业务,可能会影响其独 立性。而 CohenCommission （1978 ）则指出,未发现咨询与不合标准审计行为 之间的显著关系,并且,CohenCommission 还指出,对于某些咨询业务与审计 业务由同一会计公司完成还能提高效率。Simunis （1984 ）研究审计和咨询服务 同时存在时审计定价问 。Simunis 提出了一个模型,并用 263 家企业的数据检 验了这个模型。 1.审计和咨询服务同时存在时的定价模型 （1 ）没有知识溢出（外部性时）的需求决策。外部性指咨询与审计业务之 间的协同所产生的效果,也就是知识溢出。假设最高管理者是利润最大化者,他 对咨询和审计服务的需求是为了当期利润最大化。咨询业务是为了利润最大化是 2 较容易理解的,对于审计服务与利润之间的关系,Simunis 认为,由于投资者在 使用审计意见时可能会关注审计师,所以,外部代理成本（股东与最高管理者之 间的利益矛盾）驱使最高管理者选择有名望的审计师,但并不影响对审计服务的 需求数量,而内部代理成本（最高管理者与内部单位管理者之间的利益矛盾）驱 使最高管理者选择审计服务的需求数量。而内部代理成本的降低会增加利润。由 于选择的样本只包括 BigEight,它们的名望相当,所以,可以不考虑外部代理成 本。同时,客户自己也会建立一些内部控制措施来降低内部代理成本,所以,审 计服务与内部控制配合降低内部代理成本,并且二者之间有替代性。根据上述分 析,最高管理者对咨询和审计服务的需求如公式（1 ）所示。公式（1 ）中,π 表 示利润；θ 表示收益函数；F 表示成本函数；q 表示审计需求；q 表示咨询需求； a c q 表示内部控制需求。 x （1） 由于对审计服务和咨询服务的需求是相互独立的,并且二者不具有替代性。 所以,可以分别确定最高管理者对审计服务的需求和对咨询服务的需求。最高管 理者对审计服务的需求与内部控制设计具有替代性,所以,必须同时考虑。需求 函数如公式（2 ）所示。为了简单起见,假设需求函数是严格凹入的（concave ） 则,对公式（2 ）求导数,得到利润最大化条件下的审计服务需求如公式（3 ）所 示。咨询需求函数如公式（4 ）所示,对公式（4 ）求导数,得到利润最大化条件 下的咨询服务需求如公式（5 ）所示。 （5） 解方程（3 ）得到和,解方程（5 ）得到和,这就是在没有溢出情况下对审计、 （3） 咨询及内部控制的需求和资源使用。 （2 ） 咨 询 向 审 计 知 识 溢 出 或 外 部 性 （knowledgespillover , knowledgeexternality ）时的审计定价。如果用表示只做审计服务的审计成本,表