财务管理系统分析与财务报表分析集萃(58个doc)33.docx

财务管理系统分析与财务报表 分析集萃（58个doc） 33 论会计透明度 2001年1月，普华永道（price Waterliouse & Coopers）发布了一份关于''不透明指数"（The Opacity Index）的调査报 告.该报告以35个国家（地区）为调査对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明 抬数进行评分和排序。在这份研宛报告所调査的35个国家（地区）中，中国被列为透明度最低的国家。中国的''不透明抬数" 为87,位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡（29）和美国（36）。作为会计研究者，我们还注意到:在普 华永道“不透明指数"的分项调査中包括了会计准则与实务（含公司治理与信息披露）的”不透明"研处.根据该报告，中国的 ''会计不透明指数"为86,仅次于南非（90）,会计透明度与其他国家相比有明显的差距.本文引用该报告，并不表明作者 赞同普华永道的研允结论。该项调査至少在受访者的控制上，存在较大争议.比如，对中国的调査以普华永道的员工作为 主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，我们仍然认为该报告对深入研处会计透明度问题提供了新的 思路和分析工具. 什么是会计（信息）透明度?它的具体农现形式是什么？如何将会计透明度从抽象的概念转化为可度最的评价指标?怎样解释 会计透明度现線和在实践中把握其度?所有这些都是本文将要研究的问题.我们希望透过会计透明度的研究，能够对我国未 来会计准则制订和完善、会计信息披露制度的健全提供有益的参考，进而增强我国的会计透明度，促进资本市场的健康发 展. 一、会计透明度概念的提出:从相关性和可靠性到透明度 会计的目的在于向企业外部主要利害关系人（包括投资者、监管者、社会公众、遇员、主要的供应商和客户）提供对投资、 信贷、监骨或其他决策有用的宿息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交 易成本，有助于形成契约上的事后（ex— post）解决机制。纵观会计（信息）的研究发展，经历了 20世纪70和80年代 的相关性与可靠性的讨论，如年代对会计信息披露问题的普遍关注，到最近几年来的会计透明度的研究. 从70年代初期开始，关于会计信息质址的研宪主要集中在相关性与可靠性的争论上.FASB的第二号概念结构公告''会计 佶息的质量特征"被认为是这一问题论争的集大成之作.该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计宿息质量 特征:相关性（relevance）与可靠性（reliability）。按照FASB的定义，相关性是''导致决策差别的能力”，具体指信息的预 测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性.在此之后，加 拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会（IASC）、英国等也先后关注会计信息的质量问题，提出了类似的观点. 随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的養异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更 多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。 由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披聘尚未形成一致的标准.从技术上看，信 息披需的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。 1996年4月11日，美国证券交易委员会（SEC）发布了关于IASC''核心准则"的声明.在该声明中，SEC提出三项评价''核 心准则"的要素，其中第二项是 ''高质址"SEC对 ''高质址"的具体解释是可比性、透明度（transparency）和充分披露。这 之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用. 1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为 经济危机爆发的原因之一.联合国贸发局（UNCTAD）的调査报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响[3]? 该报告认为，东南亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有:高负债、私营部门对外汇日益增长的依 赖、透明度和解释度的不足（lack of transparency and accountability）.透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危 机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报 表披露等天个问题，比较了东南亚国家会计实务与国际会计准则的差异，发现这些国家会计信息披露明显低于国际会计准 则的要求。由此我们可以推断:披瞬不足是透明度的