企业所得税XXXX年新政策与纳税申报.pdf

企业所得税2010 年新政策与纳税申报 企业所得税2010年新政策与纳税申报 2008年1月1 日起实施的新企业所得税法经过2年实践，已日趋成熟。随着新政策的不 断完善，纳税申报口径也会有所调整，特别是2010年出台的40多个政策中，多个政策都涉及纳税申报表 的填报口径，这些政策主要体现在 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国 税函[2010]79号）、 《国家税务总局关于做好2009年度汇算清缴工作的通知》 （国税函[2010]148号）、 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》 （国税函[2010]156号）、 《国家 税务总局关于小型微利企业预缴2010年度所得税有关问题的通知》（国税函[2010]185号）等多个文件中。 现将涉及纳税申报的一些主要新政策进行梳理并归纳如下： 一、小型微利企业2010年度预缴与年度纳税申报 《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度所得税有关问题的通知》 （国税函[2010]185号）文 件要求，上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元 （含3万元），同时符合小型微利条件的企业，2010年 纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业 （以下简称小小微企业），在预缴申报时，在预缴申报 表第4行 “利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行 “减免所得税额”内，其实质享受了15%的减免税优惠。 此项政策与 《财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》 （财税[2009]13 3号）的规定，即 “自2010年1月1 日至2010年12月31 日，年应纳税所得额低于3万元 （含3万元） 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”的实际申报操作略有 不同，主要区别在于：享受小小微政策的纳税人，季度预缴申报直接减免15%的所得税额；年度汇算清缴 申报应先调减50%所得后再减免5%的所得税额。 此项政策只适用于2010年度预缴申报和汇算清缴申报。 例如：某企业2009年度应纳税所得2.8万元；2010年3季度利润总额3.2万元；2010年度汇算清缴 的应纳税所得额3万元。如果该企业同时符合小型微利企业的其它条件，如何进行2010年3季度及2010 年度汇算清缴的纳税申报？ 1、2010年3季度的纳税申报 第4行 “利润总额”：3.2万元 第5行 “税率”：25% 第6行 “应纳所得税额”：0.8万元 第7行 “减免所得税额”：0.48万元 第9行 “应补 （退）的所得税额”：0.32万元 2、2010年度汇算清缴申报 一是先将小型微利企业减计所得的50%部分填报附表五减免所得的第32行 “其他”，同时填报附表三 第17行 “减、免税项目所得”，并计入主表第15行 “纳税调整减少额”； 二是再将5%的减免税额填报附表五第34行 “符合条件的小型微利企业”，并计入主表第28行 “减免 所得税额”。 如果该企业2010年度无其他事项，其主表申报如下： 第13行 “利润总额”：3万元 第15行 “纳税调整减少额”：3×50% 1.5 （万元） 第25行 “应纳税所得额”：1.5万元 第26行 “税率”：25% 第27行 “应纳所得税额”：0.375万元 第28行 “减免所得税额”：0.075万元 第30行 “应纳税额”：0.3万元 第33行 “实际应纳所得税额”：0.3万元 第40行 “本年应补 （退）的所得税额”：0.3万元 二、跨地区经营建筑企业总机构的预缴与年度纳税申报 《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》 （国税函[2010]156号）文件将跨地区经营 的建筑企业征收企业所得税分为三种方式：一是实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业按28号文件；二 是建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部，项目部事项汇入二级分支机构，再执行28号 文件；三是总机构直接管理的跨地区设立的项目部。按项目实际经营收入的0.2%按月或按季就地预缴企业 所得税。 （一）建筑企业总机构的预缴申报 总机构汇总计算应纳所得税额并分为三种预缴方式：一是总机构只设跨地区项目部的，扣除项目部预 缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；二是总机构只设二级分支机构的按28号文件计算应纳税款；三 是总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得 税后，再按照国税发[2