我国审计的组织形式(ppt 95页).ppt

（5）保密 保密原则总体要求 ： (1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 (2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性 。 可以披露客户涉密信息的情形： (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 (2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 (4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 (5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 （6）良好的职业行为 职业行为原则要求注册会计师应当遵循相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 2. 注册会计师的业务能力和技术守则 参考教材：Ｐ－67 3.注册会计师对委托单位的责任 （1）按时按质完成委托业务的责任 （2）保密的责任 （3）按标准收费的责任 4. 对同业的责任5. 业务承担中的职业道德阅读参考教材p-68 二、注册会计师的法律责任 注册会计师职业受到影响、甚至受到阻碍或冲击的原因： 消费者利益的保护主义兴起 有关审计保险论的运用 在所有商业领域，注册会计师的参与日益增加 相关概念： 经营失败与审计失败 经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。 审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 1. 注册会计师的工作责任P69 在合伙制会计师事 务所里，审计人员 的地位和职责大不 相同，构成了“金字 塔”式的结构。 合伙制会计师事务所各层审计人员的职责 安然的主要问题：关联交易虚构利润，如北美公司三个燃气电站卖给某能源公司10.5亿元，超出合理价3-5亿元；套期保值粉饰利润，如LJM2号为宽带业务资产价值担保，2000年受益5亿元，01年受益4.5亿元，导致二号资金枯竭，安然承诺注入12亿现金或等值股票，2001年三季度，安然股价跌至40美元以下，只能出售资产套现，赎回LJM二号其它投资者的投资，使二号成为全资子公司，合并报表开始暴露亏损。 在20世纪80年代中期以前，美国联邦能源监管委员会对能源市场进行严格的价格和竞争地域监管。尽管安然公司的负债率较高，由于公司受到能源管制政策的保护，利润相当稳定，她的债券一直属于“投资级”，是非常有信誉、低成本的债券. 从1985年到1986年，美国联邦能源监管委员会开始进行解除监管的改革，不但放开价格管制，而且允许能源用户可以签订长期能源供应合同。这些措施大大加剧了美国能源市场竞争的局面。1989年，价格改革覆盖了石油开采和提炼的每一个环节。随着盈利波动性的上升,安然的债券一度被降为“垃圾债券”. 安然公司破产不仅使数百万普遍持股人损失惨重，而且使公司大批员工投资于公司股票上的退休金血本无归。 从1985年到2000年短短的15年中，安然公司创造了一个接一个的神话，每一次行动都被媒体津津乐道，每一个战略都成为商学院ＭＢＡ教学的经典案例。 它的发展犹如坐上了火箭，才十几年的时间，就与通用、埃克森、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，成为一代商业巨擘。从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，2000年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，2000年，在美国《财富》杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，并在《财富》杂志的调查中连续６年荣获“最具创新精神的公司”称号。?  公司前董事长肯尼思·莱等在美参议院听证会上 二、民间审计的业务范围 （一）鉴证业务 （二）管理咨询业务 （三）税务服务业务 （四）会计服务业务 （五）其他服务业务 （五）其他服务业务 1、商定程序服务 CPA对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 2、其他服务业务 个人理财服务、诉讼支持服务等 美国证券交易所对其他服务业务的态度 美国证券交易委员会前主席阿瑟·利维特（Arthur Levitt）就对美国会计公司向审计客户提供广泛、深入的非审计服务持反对态度。在他看来，为审计客户提供咨询服务的审计师事实上在同时担任存在利益冲突的两种角色，