投资与筹资审计概述培训课件(ppt 35页).ppt

第十章 筹资与投资循环审计 本章你将学到：筹资与投资循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计 学习要求：了解筹资与投资循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；掌握借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序 难点：借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序 筹资与投资循环具有如下特征： 1、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循 环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每 笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报 表项目，更可能采用实质性方案 2、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 3、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大 错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响 第一节 筹资与投资循环的特性 一、主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的重要凭证和会计记录 1、债券 2、股票 3、债券契约 是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义 务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明 确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书； 发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、 利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。 4、股东名册 内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股 票编号等内容。 5、公司债券存根簿 内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的 日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期 限和方式、债券的发行日期等内容。 6、承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证 券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。 7、借款合同或协议 公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或 协议。 8、有关记帐凭证（收、付、转） 9、有关明细帐和总帐 （二）投资涉及的凭证和会计记录 1、股票或债券 2、经纪人通知书 当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审 查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的 正确性。 3、债券契约 4、被投资企业的章程及有关的投资协议 通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计 人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有 无不正常交易。 5、有关记帐凭证 6、有关明细帐和总帐 二、涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1、审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券 的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据 国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机 构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准 2、签订合同或协议 向银行或其他金融机构 融资须签订借款合同，发行债券 须签订债券契约和债券承销或包销合同 3、取得资金 签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定 的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、 股票的融入资金 4、计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制 5、偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿 还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利 （二）投资所涉及的主要业务活动 1、审批授权 应由企业的高层管理机构进行审批 2、取得证券或其他投资证明 投资方式多样，应及时取得相关的证明 3、获取投资收益 投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资 的利息收入和其他投资收益等 4、转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投 资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊 原因联营企业解散外，一般不得抽回投资 第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试 一、筹资活动的内部控制和控制测试 （一）筹资活动的内部控制 筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东 权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计 师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借 款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券