会计实务讲议004.docVIP

2012年初级会计资格考试辅导 　初级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 13页 第四章　收入 　　考情分析　　本章主要介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中“收入”要素的相关内容，包括各种收入的确认、计量以及政府补助的相关账务处理。本章内容可以单独出计算题，也可以与其他章节结合起来出综合题，比如与“资产”、“负债”和“财务报告”等章结合起来进行考核。虽然2010年分值下降到4分，但从近几年考试情况来判断，本章的分值在10分左右，仍然属于重点章节。学习过程中，不仅要掌握本章的知识点，还要结合其他章节学习。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题 型 2011年 2010年 2009年 考 点 单选题 1题1分 3题3分 2题2分 收入的确认、现金折扣、政府补助、提供劳务收入 多选题 1题2分 - 2题4分 确定完工进度的方法、其他业务收入、现金折扣 判断题 2题2分 1题1分 2题2分- 销售折让、让渡资产使用权收入、政府补助、收入的确认、提供劳务收入 计算题 1题5分 - 1题5分- 销售商品业务、各类收入确认 合 计 5题10分 4题4分 7题13分 - 　　主要内容　　1.收入的概念及分类　　2.销售商品收入 ※　　3.提供劳务收入（完工百分比法） ※　　4.让渡资产使用权收入　　5.政府补助收入　　本章容易与货币资金，应收款项，存货和应交税费等内容结合出题。　　　　一、收入概述　　（一）收入的概念　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　【例题1·多选题】下列选项中，应确认为收入的有（　）。　　A.取得销售商品收入，款项已经收到　　B.取得提供劳务收入，款项尚未收到　　C.出售不需用原材料　　D.出租包装物　　E.出售不需要使用的机器设备 　　[答疑编号3207040102]　　『正确答案』ABCD　　『答案解析』A选项，计入主营业务收入；B选项，计入劳务收入；C选项，计入其他业务收入、D选项，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”；E选项，出售固定资产属于非日常活动，处置损益计入营业外收支。注意：营业外收入不属于收入的范畴，是一种偶发的利得。 　　2.收入的分类　　（1）按企业从事日常活动的性质分类　　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　　　（2）按企业经营业务的主次分类　　　　 第一节　销售商品收入 　　一、销售商品收入的确认条件　　　　必须同时满足下列条件，才能予以确认　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　一般情况下，商品所有权凭证及实物已经转移，可以确认收入。　　特殊情况　　如附退货条件且不知道退货比例，暂不确认收入。　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　例如：售后回购，实质上是一种融资，而非销售行为，不确认收入。　　（三）相关的经济利益很可能流入企业　　例如：对方财务状况恶化，仍销售的，不确认收入。　　（四）收入的金额能够可靠地计量　　例如：商品销售单价不确定，销售的商品不确认收入。　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　　　　　二、一般销售商品业务收入的处理　　一般销售业务处理：　　确认收入：　　借：应收账款等　　　　贷：主营业务收入　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　结转成本：　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品　　　　三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理　　【例题2·计算题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 　　[答疑编号3207040101]　　『正确答案』　　发出商品时：　　借：发出商品　　60 000　　　　贷：库存商品　　60 000　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　17 000　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　17 000　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义