【财务管理收款付款 】浅述销售与收款循环审计.docVIP

PAGE 1 {财务管理收款付款}浅述 销售与收款循环审计 第十二章销售与收款循环审计 一、大纲 （一）销售与收款循环的特性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）主营业务收入审计 （四）应收账款审计 （五）坏账准备审计 （六）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 （一）销售与收款循环的特征 1.销售与收款循环的主要会计报表项目 表10-1销售循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 应收票据、应收账款、坏账准 备、预收账款、应交税金、其 他应交款 主营业务收入、主营业务税金 及附加、营业费用、其他业务 利润（包括其他业务收入和其 他业务支出） 销售与收款循环 2.主要业务活动及对应的根据和记录 表 10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的根据和记录 主要业务活动 涉及的根据及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序 1.接受顾客订单 顾客订货单、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权审批 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或 信用部门签署意见,目的 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 分摊 降低坏账风险 销售单 仓库 防止未授权发货 4.按销售单装运货物 销售单、发运根据 销售交易的存在或发生、防止未授权装运产品 装运部门 完整性 5.向顾客开具账单 6.记录销售 销售单、装运根据、 商品 开具账单部门 会计部门 销售交易的完整性 存在 、 确保销售发票的正确性 价目表、销售发票 或发生、估价或分摊、 销售发票及附件 转账凭 、 估 存在或发生、完整性、 主要关心销售发票是否 证、现金、银行存款收款 根据、应收账款明细账、 销售明细账及现金、银行 存款明细账、顾客月末对 价或分摊 记录正确,并归属适当的 会计期间 账单 7.办理和记录现金及银 汇款通知书、收款根据、会计部门 估 存在或发生、完整性、 最应关心的是货币资金 现金日记账、银行存款日 记账 行存款收入 价或分摊 失窃的可能性 8.办理和记录销货退回 贷项通知单 会计部门、仓库 存在或发生 估价或分摊 、 、必须授权批准,控制实物 及折扣折让 完整性 流和会计处理 赊销部门、会计部 估价或分摊 门 坏账审批表 应该获取货款无法收回 的确凿证据,适当审批 9.注销坏账 10.提取坏账准备 会计部门 估价或分摊 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 1.销货业务的内部控制和测试概述 （1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。 （2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交 易的实质性测试范围,在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。 （3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何,是每一项审计所配合所有的,而有些则 应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因 素,对测试程序的确定有影响。 2.销货业务的内部控制和控制测试 （1） 表10-3销货业务的内部控制和控制测试 关键内部控制点 1.适当的职责分离 重要控制程序 主要控制测试 观察有关人员的活动,及与这 些人讨论。 1.收入账与应收账款账记账职员相分离,由 （有助于防止各种有意或无 意的错误） 另一位定期调节总账和明细账； 2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货 币资金； 3.赊销批准职能与销货职能分离。 2.正确的授权审批 1.销货前,赊销业经正确审批； 检查根据有无在三个关键点 上经过审批。 （防止向虚构的或者无力付 款的顾客发货；保证按照规定 的价格开票收款） 2.非经正当审批,不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须 经过审批。 3.充分的根据和记录 （只有具备充分的记录手续, 才有可能实现其他各项控制 目标） 例如,在收到顾客订货单后,立即编制一份 预先编号的一式多联销售单,分别用于批准 赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客 开具账单等,以避免漏开账单。 检查根据和记录 4.根据的预先编号 由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭 证按顺序归档,而由另一位职员定期检查全 部根据的编号,并调查根据缺号的原因。 清点各种根据,这种测试 （旨在防止销货以后忘记向 顾客开具账单或登记入账,也 可防止重复开具账单或重复 记账） 程序可同时提供有关真实性 和完整性目标的证据。 5.按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的 观察指定人员寄送对账单和 审查顾客复函档案。 人员按月向顾客寄发对账单,能促使顾客在 发现应付账款余额不正确后及时做出说明 检查开票员所保管的未开票发运根据,确定 是否包括所有应开票的发运根据在内。 6.内部核查程序 审查内部审计人员的报告,