罗小艳个人所得税会计.ppt

1 第六章 个人所得税会计 个人所得税和大家生活息息相关，我国在 1980 年开征 个税，全球已有 140 多国家开征了这个税种。 2011 年 9 月 1 日 起施行新修订的个人所得税法。个人所得税的会计处理主要 针对单位的代扣代缴和个体工商户。 内 容 导 图 学习目标 ◆复习个人所得税的相关基础知识； ◆掌握个人所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及个人所得税经济业务的会计处理。 2 ? 概念： ? 个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所 得为征税对象征收的一种税。 ? 特点： ? 实行分类征收； ? 累进税率与比例税率并用； ? 费用扣除额较宽； ? 采取课源制和申报制两种征纳方法。 一、个人所得税的概念及特点 第一节 个人所得税概述 3 按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采 用了 住所 和 居住时间 两个标准，将纳税人区分为： 1 、居民纳税义务人： ? 中国境内有住所的个人； ? 无住所而在中国境内居住 满１年 的个人； ? 责任：负有无限纳税义务。 2 、非居民纳税义务人： ? 中国境内无住所又不居住的个人； ? 无住所且在中国境内居住不满１年的个人； ? 责任：负有限纳税义务。 二、纳税义务人 4 ? ① 工资薪金所得： 存在雇佣关系； ? ② 个体工商户的生产、经营所得； ? ③ 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； ? ④ 劳务报酬所得： 不存在雇佣关系的独立劳动； ? ⑤ 稿酬所得； ? ⑥ 特许权使用费所得； ? ⑦ 利息、股息、红利所得； ? ⑧ 财产租赁所得； ? ⑨ 财产转让所得； ? ⑩ 偶然所得； ? ? 经国务院财政部门确定的其他所得。 三、征税对象（ 11 项） 5 ? 工资薪金所得： 适用 七级超额累进税率 ，税率为 3% ～ 45% ； ? 个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包 经营、承租经营所得： 适用 ５％～３５％ 的 五级超额累进税率 ； 四、税率 6 级数 全月 应纳税所得额 税率（ % ） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元的部分 45 13505 （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定， 以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余 额。） 工资薪金所得税率表 7 级数 全年 应纳税所得额 税率（ % ） 速算扣除数 1 不超过 15000 元的 5 0 2 超过 15000 元至 30000 元的部分 10 750 3 超过 30000 元至 60000 元的部分 20 3750 4 超过 60000 元至 100000 元的部分 30 9750 5 超过 100000 元的部分 35 14750 （ 注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定， 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。） 个体工商户的生产经营所得、 企事业单位的承包经营、承租经营所得 税率表 8 ? 稿酬所得： 适用比例税率，税率为２０％，并按应纳税额 减征３０％。 故实际税率为 14% 。 ? 劳务报酬所得： 适用比例税率， 税率为２０％， 对劳务报酬所 得一次收入畸高的 （其应纳税所得额超过 2 万元） ，可以实行加成征收。 ? 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得： 适用比例税率， 税率为２０％。 9 （一）工资薪金所得： 每 月 收入额减除 “ 固定费用 3500 元” 后的余额为应纳税所得额； 注意：另外 附加扣除费标准 （ 3500 元 ＋ 1300 元＝） 4800 元，不变。 一、计税依据（应纳税所得额） 第二节 个人所得税应纳税额的计算 10 【知识点】 近几年，我国个税中工资薪金项目的费 用扣除标准不断提高： 2006 年 1 月 1 日前为 800 元； 2006 年 1 月 1 日之后提高为 1600 元； 2008 年 3 月 1 日 开始，提高到 2000 元； 2011 年 6 月 30 日开始，提高 到 3500 元。 问题： 为什么我们要逐年提高个人所得税中工薪 金项目的费用扣除标准？ 11 （二）个体工商户的生产、经营所得： 每 年 收入总额－成本、费用及损失。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 每 年 收入总额－必要费用 其中：必要费用＝ 经营月数× 3500 。 12 （四）劳务报酬所