罗小艳其他税种会计.ppt

第七章 其他税种会计 为什么将这些税种合并为一章称之为“其他税种 会计”？——是因为其“小”。别看其小，种类却 不少，而且其历史之长久，纳税范围之广，有的更 超过“大税种”。其会计处理也有其特点。 内 容 导 图 学习目标 ◆比较各税种经济业务的会计处理 第一节 资源税会计 一、资源税概述 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海 域开采《资源税暂行条例》规定的应税产品的 单位和个人，就其开采或生产应税产品的数量， 按规定税额计算征收的一种税。 1 、纳税人 在我国境内 开采 《中华人民共和国资源税 暂行条例》规定的 矿产品 或者 生产盐 的单位和 个人，为资源税的纳税义务人。 收购未税矿产品 的单位规定为资源税的扣 缴义务人。 2. 征税范围 （ 1 ）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿 产品和其他非金属矿产品等。 （ 2 ）盐，包含固体盐、液体盐。 3. 税目和税率 资源税的税目按应税产品品种的类别设置， 共有 7 个税目。 税率采用 比例税率（ 原油、天然气， 5%-10% ） 和 定额税率（ 其他 ） 二、资源税的计算 1 、基本计算公式：应纳税额 = 销售额×比例税率 或 = 销售数量×定额税率 2 、纳税人开采或者生产 不同税目 应税产品的，应 当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售 数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应 税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 3 、纳税人开采或者生产应税产品， 自用于连续生 产应税产品的 ，不缴纳资源税； 自用于其他方面 的，视同销售，缴纳资源税。 三、资源税的会计核算 应设置“应交税费——应交资源税”账户。 1. 销售应税产品的会计处理 当企业销售应税产品，计提应交资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 2. 自产自用应税产品的会计核算 当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 3. 收购未税应税产品的会计核算 ? 【例】 甲公司 2008 年 8 月收购某铁矿的未税铁矿 石 2 000 吨，每吨不含增值税收购价 115 元（其 中资源税 15 元），该铁矿石适用税额 15 元 / 吨， 款项以银行存款支付。 ? 代扣资源税 =2 000 × 15=30 000 元 ? 借：原材料 230 000 ? 应交税费 - 应交增值税（进） 39 100 ? 贷：银行存款 239 100 ? 应交税费 - 应交资源税 30 000 4 、外购液体盐加工固体盐的会计处理 ? 企业在购入液体盐时（可扣抵） ? 借：应交税费——应交资源税 ? 材料采购 ? 贷：银行存款、应付账款 ? 企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时， ? 借：营业税金及附加 ? 贷：应交税费——应交资源税 ? 企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已 纳资源税税额后的余额上缴时， ? 借：应交税费——应交资源税 ? 贷：银行存款 第二节 土地增值税会计 一、土地增值税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地 上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转 让房地产取得的增值性收入征收的一种税。 我国现行土地增值税的 特点 是： 以转让房 地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进 税率；实行按次征收。 1 、土地增值税的纳税人 为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着 物并取得收入的单位和个人。 2 、土地增值税的征税对象 是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附 着物所取得的 增值额 。土地价格增值额是指转 让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成 本、费用等支出后的余额。 对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产， 不予征税。 3 、土地增值税的税率 采用 四级超 率 累进税率 。 例如增值额未超过扣除项目金额 50% 的部分， 税率为 30% ，增值额超过 200% 的部分，则要按 60% 的税率进行征税。 二、土地增值税税额的计算 ? 应纳税额＝ ∑ （每级距的增值额×适用税率） ? 应纳税额＝增值额×适用税率－允许扣除项目 金额×速算扣除系数 三、土地增值税的会计核算 应设置“应交税费 —— 应交土地增值税”明细 账户。 1 、房地产开发企业： 计算出应交的土地增值税时，借记“ 营业税金 及附加 ”账户，贷记“应交税费 — 应交土地增 值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费 — 应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账 户。 2 、非房地产开发企业 转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着 物的，其转让应纳的土地增值税借记“ 固定资 产清理 ”账户，贷记“应交税费——应交土地 增值税”账