美国投资银行公司价值评价全套教程所有者权益.ppt

第十章 所有者权益概述 ? 定义：指所有者在企业资产中享有的经 济利益，其金额为资产减负债后的余额。 ? 具体包括 实收资本 ， 资本公积 ， 盈余公 积 和未分配利润（ 利润分配 ）。 ? 所有者权益和负债的区别 所有者权益和负债的区别 ? 负债为对企业资产的索偿权，但所有者 权益并无对企业资产的索求权。 ? 债权人不参与利润分配但按约定取得利 息，所有者能参与利润分配但无稳定回 报。 ? 负债有一定的偿还期，但所有者的投资 无需偿还。既便在清算时，股东的索偿 权也在债权人之后。 实收资本 ? 实收资本的核算 ? 对不同企业的区别 ? 独资企业改组为股份制公司 ? 国有企业改组为股份制企业 ? 非国有独资企业改组问题 实收资本的核算 ? 投入的实收资本 ? 以现金投入的资本 ? 非现金资产投资 ? 实收资本的变动 以现金投入的资本 ? 应当以实际收到或存入企业开户银行的 金额作为实收资本入帐。实际收到的或 存入企业开户行的金额超过其在企业注 册资本中占的份额的部分计入资本公积。 借：银行存款 贷：实收资本 （资本公积） 以非现金资产投资 ? 应按各方确认的价值作为实收资本入帐。 为首次发行股票而接受投资者投入的无 形资产，应按无形资产在投资方的账面 价值计价。 借：非现金资产（按公允价值计价） 贷：实收资本 （资本公积） 对不同企业的区别 ? 国有独资公司收到投资全额记入实收资 本无资本公积 ? 有限责任公司初创时实收资本＝注册资 本，此后可能发生溢价，追加投资超过 20 ％时要重新登记。 ? 股份有限公司实收资本记入股本，会产 生资本溢价 国有企业改组为股份制企业 ? 改组方式 ? 被兼并企业的资产入股将兼并方改组 ? 兼并方对被兼并方投资，对被兼并方改组 ? 需增资企业，发行股票增资改组 ? 改组程序 P340 ? 帐务处理： ? 可沿用旧帐 ? 可另立新帐 改组程序 ? 对企业的流动、非流动资产进行全面清 查，对各项资产损失以及债权债务进行 全面核对查实，并依此编制资产负债表、 利润表连同财产清查册报主管财政机关 审批。 ? 由资产评估机构进行评估并报国有资产 管理部门立项确认。经确认的评估资产 的损失以及待摊费用应区别情况处理： ? 原按国家规定统一挂帐而未处理的潜亏、亏 损，产成品清查损失报主管部门批准后冲减 盈余公积和资本公积，不足部分冲减资本。 ? 清理出来的各项盘盈、盘亏、毁损报废等计 入企业当期损益。 ? 已转入企业长期待摊费用挂帐的长期借款利 息以及其他长期待摊费用应区别不同改建方 式处理：实行整体改建和合并式改建的，由 改建后企业分期摊销；实行分立式改建的企 业由分立后两公司分别摊销。 ? 企业对占用的国有土地，经评估确认后 分情况处理： ? 将国有土地作价入股作为国家股 ? 采用一次或分期付款方式支付土地出让金购 买其使用权，计入无形资产，在有效期内摊 销。 ? 经批准采取租赁方式，企业交纳租金。 ? 改建企业由于原国家专项拨款、各类建 设基金投入以及按规定实行先征后退办 法返还给企业的各项税收等形成的资本 公积转为国家股 ；其中尚未形成资本公 积的而在专项应付款中反映的继续作为 负债管理，形成资本公积的作为国家投 资单独反映，留待以后扩股时按规定转 为国家股。 ? 改建企业的应付工资、应付福利费、职工教育 经费转作流动负债，其中整体改建和合并式改 建的作为股份公司的流动负债；分立式改建的 按工人比例分别转入各企业。 ? 离退休经费区分不同情况处理：方法如上。 ? 改建企业经批准确认的资产评估价值自评估基 准日起，到股份制企业注册登记日止，一年内 有效。超过有效期注册登记的，或在有效期内 被评估资产价格发生重大变化的需重新评估。 在有效期内，因企业的利润、亏损，净资产变 化的分情况处理： ? 增加的净资产，原则上上交主管财政机关， 经批准后列入其资本公积。借：利润分配。 贷：应付利润；借：应付利润 贷：资本公 积 ? 减少净资产，经主管财政机关批准，由股份 制企业用以后年度股利补足。借：应付利润 贷：利润分配。 ? 改建企业的资产评估价值与公司的实收资本有 差额则计入资本公积。 非国有独资企业改组问题 ? 资本评估：资产增加 借：相关资产 贷：资 本公积，递延税款； 资本减少 记当期损 益 ? 原企业净资产折股：《公司法》规定：有限 责任公司（含国有独资公司）改组股份制后， 折合的股份总和应当等于公司净资产额，即 无资本公积，对外募集资金可形成资本公积 ? 帐务处理：可用新帐，也可用旧帐将不一致 的科目调整即可。 实收资本的变动 ? 实收资本增减变动的条件 P346 ? 实收资本增加的途径及核算 ? 实收资本的减少 ? 资本过剩 ? 实收资本减少的途径 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 ? 企业重