0.5 递延所得税的确认与计量（2）.pdf

二、特殊交易事项下递延所得税的核算 1.可抵扣亏损及税款抵减等产生的其他暂时性差异 企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补， 此项目未影响资产负债的项目，属于其他暂时性差异，此差异可定 性为可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产； 2.企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异 对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定 的计税基础不同，形成暂时性差异，由于不影响会计利润，不计入 所得税费用，应计入商誉； 3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项，相关的 当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。 特殊交易涉及所得税项目举例： 1.补亏产生递延所得税的处理举例 企业在2006年至2009年间每年应税收益分别为：-100万、40万、 20万、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。 2006年： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用－补亏减税 25 2007年： 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 2008年： 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 2009年： 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税费－应交所得税 2.5 2.与合并有关的所得税处理举例 2009年末甲企业支付银行存款3500万元吸收合并乙企 业，乙公司被收购时各项可辨认净资产账面价值为2500 万元，公允价值为3000万元，公允价值超过账面价值的 500万元是固定资产评估增值，假定所得税率为25%。 甲公司合并分录： 借：有关净资产3000 商誉500 贷：银行存款3500 期末确定递延所得税（固定资产账面价值大于计税基础 500，属于应纳税暂时性差异：500 × 25%=125）： 借：商誉125 贷：递延所得税负债125 3.与直接计入所有者权益项目有关的所得税处理举例 丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金额资产，成 本为2 000 000元，20×9年12月31 日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。 会计期末公允价值变动时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动400 000 贷：其他综合收益 400 000 分析：账面价值为2 400 000，计税基础为2 000 000，账面价值大于计 税基础，产生应纳税暂时性差异。 确认应纳税暂时性差异的所得税影响： 借：其他综合收益 100 000 （400 000 ×25%） 贷：递延所得税负债 100 000 三、不确认递延所得税的特殊情形 1.合并中商誉的初始计量产生差异，不确认递延所得税, 避免导致陷入死循环，影响信息的可靠性 2.合并以外的交易或事项，既不影响会计利润又不影响 应税利润的项目，不确认递延所得税，如融资租赁、内 部研发无形资产加计50%摊销。 3.长期股权投资权益法产生暂时性差异，如果其投资方 能控制暂时性差异的转回，并且该差异在可预见的未来 不转回，不确认递延所得税。