0.4 暂时性差异创新创业过程与方法.pdf

Chapter 4 暂时性差异 一. 暂时性差异的概念及分类 二. 一般情况下暂时性差异类别的判定 三. 特殊项目暂时性差异类别的判定 一、暂时性差异的概念 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 暂时性 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照 差异 税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 根据定义：时间性差异和其他暂时性差异 根据未来纳税影响：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 二、一般情况下暂时性差异类别的判定 1．应纳税暂时性差异--指在确定未来收回资产或清偿债务期 间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 （ 当期少交税，将来多交税 ） • （1）资产账面价值大于计税基础 原因 • （2）负债账面价值小于计税基础 • （1）税前会计利润＞应税利润 结果 • （2）所得税费用＞应交所得税 在未来转回时会增加应纳税所得额和 应交所得税，构成一项未来的纳税义务， 称为递延所得税负债，并予以确认。 2 ．可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿 债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的 暂时性差异。 （当期多交税，将来少交税） • （1）资产账面价值小于计税基础 原因 • （2）负债账面价值大于计税基础 • （1）前期税前会计利润＜应税利润 结果 • （2）所得税费用＜应交所得税 在未来转回时减少应纳税所得额和 应交所得税，导致经济利益的流入， 应确认递延所得税资产。 一般情况下暂时性差异类别的判定方法（需要记忆） 应纳税暂时性 可抵扣暂时性 差异 差异 资产账面价值 负债账面价值 资产账面价值 负债账面价值 ＞计税基础 ＜计税基础 ＜计税基础 ＞计税基础 确认或转回递延所得 确认或转回递延所得 税负债 税资产 一般情况下暂时性差异类别的举例 暂时性差异 账面价 应纳税暂时 可抵扣暂时 项 目 计税基础 值 性差异 性差异 固定资产 500 600 100 交易性金融 资产 100 80 20 50 存货 300 350 60 预计负债 50 0 总 计 20