外商投资二元课税模式及其政策取向基于“机构丶场所”概念的分析(上).pdfVIP

外商投资二元课税模式及其政策取向基于“机构、场 所”概念的分析(上) 崔威 中国政法大学 副教授 1981 年中国所得税体制建立伊始，中国就采用了一种二元体制 对外商在境内投资行为进行征税。粗略地讲，在中国境内从事经营的 外国企业，在应纳税所得额(包括扣除)方面与外国企业在中国设立的 子公司适用同样的规定，以其从事经营的净所得为应纳税所得额。未 在中国境内从事经营的外国企业，其来源于中国的所得以毛收入为应 纳税所得额，并以预提的方式纳税。究竟以净所得还是毛所得为应纳 税所得额，取决于该项所得是否与外国企业在中国从事经营的机构、 场所有实际联系。《企业所得税法》第3 条以相当复杂的表述体现了 此种区分方式： 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设 机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国 境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。