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第五章 作业成本计算和其他成本分配 第一节 作业成本计算 一、 传统成本的不足： 传统的成本计算方法中，制造费用必须按照一定的标准将其分配计入有关产品的成本， 普遍采用与产量相关联的分摊基础，例如以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为 制造费用的分配标准。这就是所谓的“以数量为基础”的成本计算方法。 这种传统的分配方法在传统的生产环境中是比较合适的。 然而在高科技广泛应用于生产过程、市场需求多样化的环境下，企业如果继续使用传统 的成本会计技术与方法就可能对成本的计算结果造成极大歪曲： 市场环境的影响 经济的发展和人们生活水平的提高，使得市场需求呈现出多样化、个性化、时尚化 的特点，从而导致制造业产品生产的多样化、个性化和不断追求新款式的竞争态势，使企业 倡导弹性制造。产品生产的多样化和个性化，不同产品要求的工艺过程不同，操作程序不同， 在作业链中流动的路径不一样，产品生产对不同作业的需用量不通话，采用同一的成本分配 基础不能客观反映不同作业成本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响 机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境 下的 20％— 40％降到了现在的不足 5％。但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果 只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。 传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比 较。但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差异， 可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利价格差异，采购部门 可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 由于这些原因，传统的成本分配方法已不能满足经营管理对成本信息的要求，作业成本 法应时而生。 二、作业成本法的基本内容 （一）概念： Activity-Based Costing, 简称 ABC 是指将产品生产或提供服务所消耗的 资源的成本按 作业归集，再由作业按受益原则依据 成本动因 追溯至产品或服务。（即指以作业为制造费用的归集对象，通过资源动因的确认、 计 量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品上去的制造 费用分配方法。） 作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品， 而是对于各种作业的资源进行计量和定价。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除 “不增值作业 ”，改进“增值 作业”，增加“顾客价值 ”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的 市场竞争能力和盈利能力的目的。 涉及的概念主要有： 资源： 资源是成本的源泉，是指支持作业的成本和费用的来源，是企业生产耗费的最原 始状态。一个企业的资源包括人、财、物等，包括直接材料、直接人工、制造费用等。 作业： 作业成本法的首要工作就是作业的认定。 作业是指为了达到某种目的而耗费资源的各种活动或行为。 作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产 准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。 作业构成了沟通企业资源与企业产出（最终产品）的桥梁，贯穿于企业生产经营的全过程。 与作业相关联的概念是作业链和价值链。 （1） 企业为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，叫做作业链。在 这条作业链上存在着这样一种关系：资源—作业—产品，即：产品消耗作 业，作业消耗资源。 （2） 价值链是从开发、生产、营销和向顾客支付产品或劳务所必须的一系列作 业价值的集合，是伴随着作业转移的价值转移过程中全部价值的集合。 作业链的形成过程实际上也就是价值链的形成过程。 成本动因：P101最后一行 成本动因是引起成本发生的因素。即资源和作业耗用的推动力 成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，是成本分配的标准 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。 比如: 比如: 机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实 际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 再比如：工资是企业的一种资源，把工资分配到作业“质量检验”的依据是质检部门的员工 数（资源动因）；把作业“质量检验”的全部成本按产品检验的次数（作业动因）分配到产品。 资源 作业 V 产品 资源 作业 动因 （二）作业成本计算的基本程序 按活动内容辨别区分不同类型的作业 分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因 按作业设立同成本动因相关的同质成本库，归集同质成本 同质成本：指由相同成本动因引起的制造费用