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现代企业成本控制制度体系分析 摘 要：传统成本控制主要着眼于产品 成本、制造过程的控制，然而随着市场需求 的变化、竞争的加剧，以及技术的发展。传 统的成本控制在新的环境下显现出越来越 多的弊端，要想在世界企业之林立于不败之 地，就必须在现代企业制度下建立起强有力 的成本控制制度，作业成本法则在这个大环 境中孕育而生。 关键词：现代企业制度；目标成本制度；传统 成本控制；作业成本法 一、传统成本控制的弊端 传统成本控制主要着眼于产品成本、制造 过程的控制，然而随着市场需求的变化、竞 争的加剧，以及技术的发展，传统的成本控 制在新的环境下显现出越来越多的弊端， 而 其控制视野也显得过于狭隘，已不能适应企 业生存发展的需要。企业环境变了，企业成 本控制的视野就必须拓宽。 （一）企业环境的变化 市场需求越来越个性化。传统的需求是 以“同化需求”为主导的，即“别人有的， 我也得有”。这种需求模式产生了流行，从 而厂商可以大批量的生产，追求规模效益， 获取丰厚利润。但随着经济的发展，人们收 入的增加，观念的变化，“与众不同”逐渐 主导了市场需求，人们开始趋向于追求体现 自己个性的商品型号和款式，“差别化需求” 逐渐取代了 “同化需求”，这就是个性化。 结果是产品生命周期缩短，企业必须尽可能 快的增加新特征和新产品，必须更加关注顾 客满意度，为顾客创造尽可能多的价值。而 为顾客创造价值的观念也使企业从单纯对 低成本生产的关注进而关注产品质量、 服务, 以及顾客对特别性能的需要。 企业的成本管 理观念也发生了变化， 在成本控制中也要考 虑顾客成本和所获得的价值，要求在成本报 告中能够揭示更多信息。 世界性的竞争越来越激烈。当今世界经 济发展的潮流是全球性市场体系的形成， 这 既给企业带来了机会，也带来了风险。企业 的市场更广阔了，发展余地更大了，但竞争 跨越了国界，企业将面临更多的竞争强手。 这意味着企业需要将成本控制延伸到外部 环境，关注外部环境对企业成本的影响。 先进制造方式和信息技术的运用。市场 需求的多样性和多变性，日趋激烈的市场竞 争，以及世界经济一体化，给厂商提出了更 高的要求。要求他们具有高度的灵活反应能 力，及时向顾客提供更加多样化和更具明显 个性的产品，以适应顾客多样化和快速多变 的需求。社会需求的这种变化，反映到生产 组织上来，就是要求改变原来的刚性生产体 系，代之以灵活的生产体系，以能对顾客多 样化的需求做出迅速反应。于是，在电子技 术革命的基础上，以美国和日本为代表的发 达国家纷纷将高新技术应用于生产，发展形 成了 “计算机集成制造系统”，从产品定货 开始，到产品设计、制造、销售等所有阶段， 所使用的各种自动化系统综合为一个整体， 由计算机进行监控。产品的生产周期被大大 缩短了，企业具有较高的灵活反应力。在新 的制造方式下，企业的产品结构也发生了变 化，成本中的制造费用大大增加。为获得更 准确的成本信息，并能从引发成本的动因来 控制成本，作业管理以及作业成本法在成本 控制中的应用成为发展趋势。 （二）企业成本控制视野的拓展 维持控制。维持控制属于防护性控制， 即基于现实的视野，以生产过程为焦点，采 取措施设法降低成本。它关注的是怎样才能 使现实发生的成本得到控制，减少不必要的 浪费，是以“降低负效果”为特征，属于最 低层次的控制视野。尽管在生产制造阶段成 本降低的空间已经不大， 但仍可以控制好制 造过程，在现场消除一切不必要的费用，为 产品设计阶段提供必要信息。在本阶段，可 做好制造目标成本的设定、分解，确保制造 目标成本的实现。 改善控制。改善控制以“超前的视野” 预见未来引发成本的可能因素以及成本发 生的可能态势，在生产过程开始之前，就对 各种因素做出规划、调整，将成本事先控制 在一个满意的范围内，确保实际的生产以预 期的低成本运作。它关注的是怎样才能发掘 出成本降低的潜能，以相对而言积极的“创 造正效果”为主要特征，属于较高层次的控 制视野。成本改善控制不是一项临时措施， 而是一个提高企业生产力的持续过程， 应建 立在对企业内部资源使用充分了解的基础 上去进行。 革新控制。“革新控制”是以“理想的 视野”，排除历史业绩的干扰，把现实的生 产经营作理想完善的思考，以溯本求源的方 式从总体上建立理想目标， 并推进到局部的 前馈控制方式。它以先发制人且俯瞰全局的 视野预先“固化”效果， 具有更为积极的态 势，因此它属于最高层次的控制视野。 从维持控制到改善控制，只是业务过程上 控制视野的拓展。从改善控制到革新控制， 则是控制机制质的飞跃。如果将维持控制概 括为“不能比过去更坏”，则改善控制就意 味着“要比过去更好”，而革新控制彻底抛 开了过去，直奔“怎样才是最好的最局境 界。企业成本控制的视野，正应立足于维持 控制，