失控发票处理探究.pdf

失控的“失控发票”认定与纳税人增值税抵扣权的保护——纳税人和税 务机关权责如何分配探析 最近，我的好几个客户都遇到税务机关关于收到失控发票要求进项税转出的问 题。其中有两个典型的案例，明显受票方企业属于冤枉，但被税务机关强制要 求按照《》（国家税务总局公告 2016 年第 76 号）先进行进项税转出补交增值 税。 A 建筑公司接到主管税务机关通知，其有涉及到 500 多万进项税的钢材增值税 专票被外地税务机关认定为“异常凭证” ，因为开票方企业走逃失联。因此，A 公司主管税务机关根据总局 2016 年 76 号公告要求该企业暂做进项税转出，当 期补交 500 多万增值税。A 公司财务感到非常诧异，因为该公司对于大宗材料 采购管理一直非常严格，对供应商有准入和资格审查制度。在收到税务机关失 控发票认定后，该企业调取这批钢材采购的原始凭据，企业有完整的合同、发 票，资金也是通过银行转账支付给对方公司，钢材有从外地运输到企业的发票 和相关运输凭证，钢材也有相应的入库和出库凭证。采购行为完全合规，“三 流”完全一致，而且有外部运输协议和内部入库单据和用在对应外部工程的出库 结算单据都能证明交易是完全真实的。税务机关一次性要求该建筑公司转出 500 多万增值税，对企业当期正常生产经营行为产生了重大的影响。 企业的财务负责人和企业材料采购部门人员亲自到开票企业所在地税务机关了 解情况。一开始该地税务机关拒不接待，要求企业有异议通过自己主管税务机 关通过内部流程反馈。考虑到事关重大，企业财务负责人在当地多方了解才知 道，原来该贸易公司是一家国有企业下属的钢材贸易公司，业务和经营一直很 规范。后来由于效益问题，2015 年 5 月股权转让后，实际控制人变更为民营个 人。股权转让到民营个人后，该公司出现了虚开增值税发票行为，实际控制人 于 2016 年 3 月失联。但是，A 公司和该贸易公司的业务是在 2015 年 1 月进行 的，即发生在股权转让前。经该企业财务负责人的强烈要求，开票方主管税务 机关调出了开票方 2016 年 2 月份增值税纳税申报资料，当期申报正常。毫无 疑问，这是一起当地税务机关工作马虎，错误认定失控发票的情况。但是，这 种错误的认定对受票方企业带来了重大的影响，甚至会因为一笔重大金额转出 使企业出现财务危机。 案例二 某融资租赁公司 2018 年 6 月接到主管税务机关通知，说该企业 2014 年 1 月份 接受的一张增值税专票被认定为失控发票，涉及进项税 56 万元，要求该企业 7 月份申报期进行进项税转出。该融资租赁公司是一家外资企业，管理一直很 规范。企业财务调取了相关资料，采购合同、发票、运输凭据和资金支付都是 完全一致的。加之这又是一个直租业务，企业采购了设备后又签订融资租赁合 同给了另外一家公司，设备还在另外一家公司，一切资料都显示采购是完全真 实的，不可能造假。因此，企业财务人员对于主管税务机关根据国家税务总局 公告 2016 年第 76 号要求暂做进项转出的要求无法接受。企业财务人员进一步 了解后发现，开票方实际是在 2015 年 2 月因为经营不善，资不抵债后失联 的。虽然目前该融资租赁公司无法取得相关资料证明（实际纳税人也很难取 证）对方企业开票后已经正常纳税。但是，如果该企业 2014 年 1 月开票就不 交税了，2015 年 2 月才失联，那该开票方的主管税务机关在这一年内是如何管 理的，为何到 2018 年才发现这个问题，这里当地税务机关是否存在管理不当 的渎职问题呢？我们猜想，这张失控发票大概率也是一个认定错误的情况。 实际上，早在《》（国家税务总局公告 2016 年第 76 号）发布之初，我们就对 国家税务总局 76 号公告的处理方法提出过不同的意见，网上很多纳税人也有强 烈的意见。76 号公告对于税务机关内部认定的失控发票一律要求受票方暂做进 项税转出补税，只是轻描淡写地说了一句话：异常凭证由开具方主管税务机关 推送至接受方所在地税务机关进行处理，具体操作规程另行明确。 这么一个影响很多纳税人切身利益的事情，76 号公告规定太过草率： 首先，和《已证实虚开通知单》一样，税务机关对于失控发票的认定是否是一 种行政确认行为，这个到现在都没有定论。这个没有定论，纳税人如何能获得 司法救济呢？ 其次，2017 年 8 月颁布的国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操 作规程》的通