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兼营与混合销售行为的税务筹划 纳税人在生产经营活动中，某些经营业务既包含应纳增 值税业务，也包含应纳营业税的业务，形成兼营和混合销售 行为。在这种情况下，缴纳增值税或缴纳营业税对纳税人纳 税负担影响很大，也为税务筹划留下了空间。 企业对兼营和混和销售业务，必须进行事前税务筹划， 以达到减轻税收负担，综合效益最佳的目的。本文简要介绍 几种兼营和混合销售行为的税务筹划技巧。 一、选择有利于纳税人的税种 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特 定的纳税人交纳特定的税种。现实生产的多样性和经济发展 不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务。 在对兼营和混合销售行为进行税务筹划时，应对增值税和营 业税税负的高低进行对比，选择低税负的税种。 判断增值税和营业税税负的高低，可采用下面两种方 1.无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的 计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是 以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负 的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高 的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税 纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人 的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其 计算公式为：一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额 =销售额X增值税税率X增值率 5%5%营业税纳税人应纳税额=含税销售额X营业税税率 或3% ）=销售额x（ 1+增值税税率）X营业税税率（ 或 3% 5% 5% （注：营业税的计税依据为全部销售额。 ） 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率， 即： 销售额X增值税税率X增值率=销售额x（ 1+增值税 税率）X营业税税率（5%或3%） 增值率=（1 +增值税税率）X营业税税率 /增值税税率 当增值税税率为 17%，营业税税率为 5%时， 增值率=（1 + 17%） X 5%/17% = 34.41% 这说明，当增值率为 34.41%时，两种纳税人的税负相同； 当增值率低于 34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳 税人，适于选择作为增值税纳税人； 当增值率高于 34.41%时， 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业 税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为 13%或营业税纳税人营业税税率为 3%时的无差别平衡点的 增值率，如表 1 所示（见附表） 。 2.无差别平衡点抵扣率判别法 从另一角度来看，增值税纳税人税负的高低取决于可抵 扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较 多，则适宜作为增值税纳税人，反之则适宜作为营业税纳税 人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时， 两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。 其计算公式为：增值率+抵扣率= 1;抵扣率=1—增值率 当增值税税率为 17%，营业税税率为 5%时，增值率为 34.41%，抵扣率=1 — 34.41% = 65.59% 也就是说， 当抵扣率为 65.59%时，两种纳税人的税负相 同;当抵扣率低于 6 5 . 5 9 %时，营业税纳税人的税负轻于增值 税纳税人，适于选择作为营业税纳税人;当抵扣率高于 65 . 59 %时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选 择作为增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税 税率为 13%或营业税纳税人的税率为 3%时的无差别平衡点 的抵扣率，如表 2所示（见附表） 。 二、选择兼营方式， 变混合销售为兼营行为， 分别核算、 分别纳税 生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备 的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业， 要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占 销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安 装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产 企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服 务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并 入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使 安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。 纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合 法权益。 税法规定，纳税人以签订建设工程施工合同方式开展经 营活动时， 销售自产货物的同时提供建筑业劳务 （包括建筑、 安装、修缮、装饰、其他工程作业） ，同时符合以下条件的 对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业 税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质； （ 2） 签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。 按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在 合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营 业务，并且在会计核算时