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2015 年高级会计师考试真题及答案 　案例分析题一 (本题 15 分) 　　 甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有 关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司 2012 年起，围绕内 部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年有关工作要点如下： 　　 (1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责;董事会委托 A 咨询 公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效性实施 审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。 　　 (2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧 下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速 启动 “出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无 法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。 　　 (3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点 对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单 笔付款金额 5 万元及 5 万元以下的，由财务部经理审批;5万元以上、20 万元及 20 万元以 下的，由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关 部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金 额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立 信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签 订销售合同。 　　 (4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利 用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现 了自动控制。 　　 (5)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内 部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。 　　 (6)关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息 系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于 2012 年 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B 会计师事务所据此认为上述内部 控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。 　　要求： 　　1、根据 《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料 (1)、 (3)、(4)、(5)、(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并 逐项说明理由。 　　2、根据资料(2)，说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。 　　 【分析与解释】 　　1、资料(1)存在不当之处。 (0.5分) 　　不当之处：董事会同时选聘 A 咨询公司和 B 会计师事务所分别承担内部控制咨询和审 计服务不当。 (1分) 　　理由：A 咨询公司为 B 会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性， 两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。 (1分) 　　或：A 咨询公司和 B 会计师事务所具有关联关系，两者不可同时分别为同一企业提供 咨询和审计服务。(1分) 　　资料(3)存在不当之处。 (0.5分) 　　不当之处一：20 万元以上资金支付由总经理审批不当。(0.5分) 　　理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。(0.5分) 　　或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。(0.5分) 　　不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按 程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。 (0.5分) 　　理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或 人员审批后，再行办理请购手续。 (0.5分) 　　不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。(0.5分) 　　理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应当分离。(0.5分) 　　或：违背了不相容职务相分离的原则。(0.5分) 　　或：违背了制衡性原则的要求。(0.5分) 　　资料(4)不存在不当之处。(1分) 　　资料(5)存在不当之处。 (0.5分) 　　不当之处：总会计师同时分管内