“一带一路”下跨境关联交易的企业所得税深度探究.docVIP

精品文档（可编辑） 值得下载 PAGE1 / NUMPAGES1 “一带一路”下跨境关联交易的企业所得税深度探究 【摘 要】 在国家“一带一路”战略背景下，不同国境的企业产生越来越多的跨境交易，对于跨境交易中的核心问题――转移定价，必然会带来企业所得税问题，关联方制定支付价格应怎样确定以及如何具体操作才能有效规避所得税风险成为众多国内外专家学者和专业机构探讨的涉税课题。文章以《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的独立交易原则与特别纳税调整规定为基础，通过归类分析法和案例研究，对导致境内企业不得税前扣除的四种情形：跨境关联方支付情形、“带来经济利益”条件下的关联方劳务支付情形、拥有无形资产的境外关联方特许权使用费支付情形以及因融资上市而向境外关联方支付特许权使用费情形进行深度研究，提出能满足规避税务风险条件的境外关联方要求的结论和建议。 【关键词】 “一带一路”； 跨境交易； 关联方； 独立交易； 所得税 中图分类号：F223 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）11-0101-04 一、文献综述 回顾过去10年，国内学者、国外研究人员、全球各大会计师事务所及各类专业机构等对关联交易尤其是跨国企业关联交易的涉税（主要涉及企业所得税，下同）问题均进行了大量的实证研究，常用的对关联交易转移定价分析方法有非可比受控法（CUP）、转售价格法（PRM）和成本加成法（CPM）等，这类分析法主要集中于税负和风险测试，但研究结果并不统一。 黄蓉（2013）通过对跨境交易各方所在国（地）不同的税率比较发现，由税率不同导致的税负差异会对企业价值产生重大影响，该影响效果可能是积极的；国外的专业机构如全球四大会计师事务所之一的德勤（DTT，2014）对2005―2014年共10年间全球范围内的109起重大跨国关联交易进行研究，结果发现只有不到28%的交易可以在税负控制问题上达到所在国（地）税务机关的合格关联方（Qualified Related Party）要求而有效规避税务风险；国际顶级咨询集团麦肯锡（McKinsey，2014）在研究跨国关联交易的案例中发现，交易单方或多方如果单纯利用设计的转移定价方案而试图获得额外的节税成本，其结果可能因不能满足所在国（地）税务机关对境外关联方（Overseas Related Party）要求而对企业价值产生更多的不确定性。 从目前研究来看，国内不少学者就跨境关联交易行为深入分析了交易转移定价的税负变化，限于研究视角，在研究结论上对税务风险影响这部分尚有一定欠缺，而部分国外学者或研究机构对关联交易的研究过分着重所在国（地）的双边或多边税务协定对转移定价的影响，导致在税收负担和税务风险的平衡问题上得出的研究结论并不完全一致。更为重要的一点是，作为国家一带一路战略背景下涉及中国企业和境外企业产生的跨境关联交易，由于发展时间不长，研究样本相对较少，目前大多数已发表的文献仅能依据已有的个别案例作出基础性探讨，缺乏能结合不断更新的税收政策而作出实质性和前瞻性的分析思维和分析方案，从而使得跨境交易关联方支付的涉税问题研究有待进一步拓展。因此，本文采用独立交易原则与特别纳税调整为基础的涉税归类分析法和个案研究法对基于“一带一路”背景下的跨境关联支付所得税问题进行深度探究。 二、问题提出与背景简介 2016年作为“十三五”规划下供给侧改革和税制改革之年，大量涉及进出口贸易与其他各类跨境交易的发生，必定绕不开一个核心问题――转移定价，而转移定价中对关联方如何制定支付价格及如何确定相关的具体操作，必然牵扯到企业所得税的抵扣问题，交易各方均有可能存在涉税风险。随着2013年习近平总书记提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略构想，基于“一带一路”战略背景下的跨境交易越趋频繁，国税总局逐渐把监管重点放在跨境交易，尤其是跨境关联方的费用支付上。由此可见，“一带一路”下跨境交易涉及的关联方费用支付带来的企业所得税问题将日益成为国内外专家学者及专业机构等研究的重点。而伴随经济合作与发展组织（OECD）的“税基侵蚀和利润转移（BEPS）”行动计划在全世界深入开展，全球大部分国家的税务工作也逐步为之分配越来越多的资源。 早在数年前，国家税务总局已经连同OECD组织、联合国及其他国际组织就跨境交易支付金额和支付方式等方面的问题进行过探讨。进入2014年后，这类探讨尤为密集，例如，2014年6月国家税务总局国际税务司表示，如果存在涉及跨境交易，如由子公司向母公司支付服务费的情形，税务机关将引入六项测试标准对该服务费进行测试，以严格的管理与系统的审查机制来决定是否有对转让定价进行调整的必要；2014年7月印发的税总办发〔2014〕146号《国家税务总