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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
会计分录
(一)企业取得交易性金融资产
借:交易性金融资产——成本(公允价值
投资收益(发生的交易费用
应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利
应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息
贷:银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例
应收利息(资产负债表日计算的应收利息
贷:投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
2 .公允价值下降
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借:银行存款(价款扣除手续费
贷:交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方
同时:
借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动
贷:投资收益 或:
借:投资收益
贷:公允价值变动损益
二、持有至到期投资的会计处理
会计分录
(一)持有至到期投资的初始计量
借:持有至到期投资——成本(面值
——利息调整(差额,也可能在贷方
应收利息(实际支付的款项中包含的利息
贷:银行存款等
(二)持有至到期投资的后续计量
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方
三、贷款和应收款项的会计处理
会计分录
(一)贷款
1.未发生减值
(1)企业发放的贷款
借:贷款——本金(本金
贷:吸收存款等
贷款——利息调整(差额,也可能在借方
(2 )资产负债表日
借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定
贷款——利息调整(差额,也可能在贷方
贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定
合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。
(3 )收回贷款时
借:吸收存款等
贷:贷款——本金
应收利息
利息收入(差额
2 .发生减值
(1)资产负债表日,确定贷款发生减值
借:资产减值损失
贷:贷款损失准备 同时:
借:贷款——已减值
贷:贷款(本金、利息调整
(2 )资产负债表日确认利息收入
借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
贷:利息收入
同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
(3 )收回贷款
借:吸收存款等
贷款损失准备(相关贷款损失准备余额
贷:贷款——已减值
资产减值损失(差额
3 .对于确实无法收回的贷款
借:贷款损失准备
贷:贷款——已减值
4. 已确认并转销的贷款以后又收回
借:贷款——已减值
贷:贷款损失准备
借:吸收存款等
贷款损失准备
贷:贷款——已减值
资产减值损失(差额
四、可供出售金融资产的会计处理
会计分录
(一)企业取得可供出售金融资产
1.
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