2021年注册会计师会计学习笔记第十一章收入、费用和利润07.doc

TIME \@ "yyyy'年'M'月'd'日'" 2020年5月14日 2021年注册会计师会计学习笔记第十一章收入、费用和利润07 第十一章　收入、费用和利润（七） 第一节　收入 五、建造协议收入 建造协议核实步骤图 （1）登记发生协议成本； （2）登记已结算协议价款 （3）登记实际收到协议价款（4）确定收入和费用 （5）确定协议估计损失 （6）工程完工 【提醒】 “工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反应；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反应。 【教材例11-13】某建筑企业签署了一项总金额为2 700 000元固定造价协议，协议完工进度根据累计实际发生协议成本占协议估计总成本百分比确定。工程已于20×7年2月开工，估计20×9年9月完工。最初估计工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，因为材料价格上涨等原因调整了估计总成本，估计工程总成本已为 3 000 000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造协议，工程质量优良，用户同意支付奖励款300 000元。建造该工程其它相关资料如表11-2所表示。 表11-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 20×7年 20×8年 20×9年 累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 估计完成协议 尚需发生成本 1 700 000 900 000 — 结算协议价款 1 000 000 1 100 000 900 000 实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000 该建筑企业对本项建造协议相关账务处理以下（为简化起见，会计分录以汇总数反应，相关纳税业务会计分录略）： （1）20×7年账务处理以下： 登记实际发生协议成本： 借：工程施工——协议成本　　　　　　　　　　 800 000 　贷：原材料、应付职员薪酬、机械作业等　　　　 800 000 登记已结算协议价款： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 登记实际收到协议价款： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000 确定计量当年协议收入和费用，并登记入账： 20×7年完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32% 20×7年确定协议收入=2 700 000×32%=864 000（元） 20×7年确定协议费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元） 20×7年确定协议毛利=864 000-800 000=64 000（元） 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 800 000 　　工程施工——协议毛利　　　　　　　　　　　64 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 864 000 （2）20×8年账务处理以下： 登记实际发生协议成本： 借：工程施工——协议成本　　　　　　　　　 1 300 000 　贷：原材料、应付职员薪酬、机械作业等 　　　1 300 000 登记结算协议价款： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000 　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000 登记实际收到协议价款： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 确定计量当年协议收入和费用，并登记入账： 20×8年完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70% 20×8年确定协议收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元） 20×8年确定协议费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元） 20×8年确定协议毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元） 20×8年确定协议估计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元） 注：在20×8年底，因为该协议估计总成本（3 000 000元）大于协议总收入（2 700 000元），估计发生损失总额为300 000元，因为已在“工程施工——协议毛利”中反应了-210 000元（64 000-274 000）亏损，所以应将剩下、为完成工程将发生估计损失90 000元确定为当期费用。 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 300 000 　贷：主营业务收入