金融工具之金融资产管理.docxVIP

第六章 金融工具管理 -- 金融资产 金融工具， 是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同。 金融资产主要包括库存现金、 应收账款、 应收票据、 贷款、垫款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融 资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求， 将取得的金融资产 在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4） 可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可以进一步 分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 在这种情况 下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。 只有在满足以下条件之一时， 企业才 能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产： 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2. 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产 组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投 资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （ 1）市场内 交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （ 3） 市场价格信息是公开的。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 理 相关的账务处理如下： “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投 资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的 本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （二） 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 （三） 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额 借：交易性金融资产一公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的 差额】 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 ， 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 【例题】（1）2007年 1月1日，甲企业从二级市场支付价款 l 020 000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000 元）购入某公司发行 的债券，另发生交易费用 20 000 元。该债券面值 1 000 000 元，剩 余期限为 2 年，票面年利率为 4％，每半年付息一次，甲企业将其划 分为交易性金融资产。 2007年 1月 1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 2）2007年 1月 5日，收到该债券 2006年下半年利息 20 000 元； 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）2007 年 6 月 30日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不 含利息）； 确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 1 150 000 — 1 000 000 = 150 000 借：应收利息 1 000 000X 4% + 2 = 20 000 贷：投资收益 20 000 （4） 2007年 7月