浅议上市公司内部控制评价体系的构建..docx

证券交易所于 2006 年公布了《企业内部控制评价指引》 (以下称指引 ,并规定 上市公司分别于 2007 年起开始执行 ,要求上市公司在公司层面、控 股公司和附属公司层面以及公司各业务环节层面建立健全内部控制制度 ,并要求上市公司披露年度内部控制自我评估报告 ,会计师事务所对内部控制自我评价报告出具鉴定意见。 根据《指引》 ,内部控制评价是指由企业董事会和管理层实施的 ,对企业内部控制有效性进行评价 ,形成评价结论 ,出具评价报告的过程。如何建立上市公司内部控制评价体系 ,我们从以下几个方面进行论述。 一、上市公司内部控制评价原则和主体 1.评价原则 根据《指引》 ,企业实施内部控制评价 ,应当遵循下列原则 :(1 风险导向原则。内部控制评价应当以风险评估为基础 ,根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重要业务领域或流程环 节。 (2 一致性原则。内部控制评价应当采用统一可比的评价方法和标准 ,保证评价结果的可比性。 (3 公允性原则。内部控制评价应当以事实为依据 ,评价结果应当有适当的证据支持。 (4 独立性原则。内部控制评价机构的确定及评价工作的组织实 施应当保持相应的独立性。 (5 成本效益原则。内部控制评价应当以适当的成本实现科学有效的评价。 2.评价主体 《指引》规定 : “企业主要负责人应当对内部控制评价结论的真实性负责。 ”将 企业内部控制自我评价的主体规定为 “企业主要负责人 ”,是个模糊不确定的对象。 一般认为 ,内部控制评价主体是指单位内部审计的部门和外部的注册会计师。 对于高级管理层 ,可由外部的注册会计师来进行评价。如果由内部审计部门来 执行这部分 ,结果可能会不理想。因为内部审计部门一般来讲隶属于董事会的下属 的审计委员会 ,对于企业高管 ,审计权力有限。外部会计师相对独立 ,评价更具有客观 性。 对于企业内部控制程序、结果和政策等内容 ,可由内部审计人员来完成。《企 业内部控制应用指引 ―组织架构》 (征求意见稿第八条中明确 ,内部审计部门的职责 包括 “根据董事会、监事会或经理层授权 ,具体组织实施企业内部控制自我评价事宜 ”。内部审计人员在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内 部控制系统的重要组成部分 ,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量 ,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。所以 ,这部分控制由内部审计人来担任比较合适。 二、上市公司内部控制评价内容、程序和方法 1.评价内容 企业应当对与实现整体控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。企业对被评价单位内部控制的有效性进行评价 ,应当至少涉及下列内容 : (1 内部控制制度设计是否有效。内部控制设计 浅议上市公司内部控制评价体系的构建 第 30卷第 3期 2010年 8月 承德民族师专学报 Journal of Chengde T eachers ’ College for Nationalities Vol.30No.3Aug 2010 邢 梅, 崔 佳 (河北广播电视大学 ,河北 石家庄 050000 摘要 :自 20 世纪 90 年代起 ,我国开始大力推行上市公司建立内部控制制度 ,上市公司也经历着从无到有 ,从建立内部控制制度到完善内部控制制度的过程 ,国家相关部门也加大了对上市公司执行内部控制制度的监管。很多上市公司建立了完善的内 部控制制度 ,但内部控制制度只有得到有效的执行 ,才能发挥其应有的作用 ,作者主要从两个方面论述如何构建上市公司内部控制评价体系。 关键词 :内部控制 ;评价体系 ;构建中图分类号 :F27 文献标识码 :A 文章编号 :1005-1554(201003-0061-02 收稿日期 :2010-05-20 作者简介 :邢梅 (1977-,女,山东莱芜人 ,河北广播电视大学讲师 ,注册会计师。 61-- 有效性是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当 ,企业 内部控制制度设计的有效性是内部控制的根本 ,如果内部控制在设计上就有先天不 足的话 ,无论企业怎样实施 ,也达不到管理上的要求。 (2 内部控制制度运行是否有效。内部控制运行有效性是指现有内部控制按照 规定程序得到了正确执行。内部控制只有在企业内部得到有效运行 ,内部控制才能 发挥其本身的作用。企业内部控制的有效性应该体现在是否能为提高经营效益、提 供可靠财务报告和遵循法律法规方面提供合理保证 ,有效性是内部控制的精髓。在 对企业内控制度的有效性进行审核评价时 ,要注意内部控制不仅仅需要在总体上是 有效的 ,而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。 (3 内部