2021年论农村信用社执行新企业会计准则的难点与对策.doc

TIME \@ yyyy年M月d日 2020年5月14日 2021年论农村信用社执行新企业会计准则的难点与对策 论农村信用社实施新《企业会计准则》 难点和对策 摘要：，财政部公布了《企业会计准则》，，中国银监会公布《相关银行业金融机构全方面实施企业会计准则通知》，中国银行业全方面开始实施新会计准则。新会计准则是中国会计政策一次重大变革，作为银行业金融机构尤其是农村金融机构，要顺利平稳完成向新会计准则过渡，努力将新会计准则精髓利用到本机构会计实践中，面临着诸如资产确实定、计量，金融工具分类，资产减值判定、税收计划等众多难点。 关键词：农村信用社 《企业会计准则》 难点 对策 伴随新《企业会计准则》在农村信用社全方面实施，标志着中国农村信用社所实施会计准则和国际会计准则实现了实质性接轨，而新《企业会计准则》和原《企业会计制度》一个较大区分在于，新《准则》表现了发达国家普遍采取风险管理做法，更多引入了公允价值计量等方法，包含按管理目标对金融工具进行分类、使用公允价值计量交易类金融工具等，对农村信用社来说，实施新会计准则将有力地推进其完善内部风险管理，规范业务步骤，提升经营管理水平和竞争能力，但也面临着众多难点和挑战。 一、实施新会计准则对农村信用社会计核实影响 在农村信用社实施新《企业会计准则》以前，实施是国家税务总局和人民银行联合下发《农村信用合作社财务管理实施措施》和财政部下发《金融企业会计制度》，和新会计准则相比存在较大差异，实施新会计准则后也将对农村信用社资产和财务情况产生重大影响。 （一）对资产情况影响 1.对贷款业务影响。 ? ? （1）账面价值核实不一样。新准则要求对贷款初始计量采取公允价值，后续计量采取摊余成本，并将和贷款相关交易费用也计入初始成本，而原制度要求贷款按实际贷出金额做初始计量，相关交易费用计入损益。所以，实施新准则后，农村信用社贷款账面余额不再是贷款初始成本减去已偿还贷款本金，而等于预期现金流按实际利率折现后现值，反应是一个未来预期市场价值。 （2）计提减值准备依据不一样。原制度要求：“农村信用社应该在期末分析各项贷款可收回性，并估计可能产生贷款损失。对估计可能产生贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应依据借款人还款能力、贷款本息偿还情况、抵押品市价、担保人支持力度和金融农村信用社内部信贷管理等原因，分析其风险程度和回收可能性，合理计提”。新准则明确了贷款发生减值客观证据，要求农村信用社在资产负债表日应进行账面价值检验，有客观证据表明金融资产发生减值，应确定减值损失，计提减值准备。金融机构贷款发生减值时，应将其账面价值和估计未来现金流量现值之间差额，确定为减值损失，计入当期损益。和原制度相比，新准则更重视未来现金流量和折现概念，需将未来现金流量按贷款初始确定时实际利率进行折现。但新准则没有对坏账准备和贷款损失准备计提要求做区分，使农村信用社能够合理经过控制计提坏账准备和贷款损失准备之间百分比来调整利润。 2.对投资业务影响。 （1）分类依据不一样。原制度按持有时间十二个月为标准将投资划分为长、短期投资，新准则则按农村信用社持有意图和能力将投资分类为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，不再单纯按持有时间进行分类，即使是期限在十二个月以内债券投资，符合持有至到期投资条件，也能够划分为持有至到期投资。 （2）初始计量和后续计量要求不一样。原制度对投资按实际支付价款计价，新准则则对交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值计价，对持有至到期投资则采取实际利率按摊余成本计价。对于农村信用社现在银行间债券投资来说，新准则采取摊余成本和公允价值计量方法，将能更正确披露因为货币政策调整和利息率波动产生可能由农村信用社未来负担风险。 3.对抵债资产影响。 （1）入账价值计量不一样。抵债资产价值通常采取协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债等两种方法进行，实际工作中，经过上述方法产生抵债资产价格轻易受到社会原因干扰，大多情况下出现高于抵债资产不真实价值，形成抵债资产价值虚增，隐藏了资产损失。依据《银行抵债资产管理措施》要求 “银行取得抵债资产时，按实际抵债部分贷款本金和已确定表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付抵债资产欠缴税费、垫付诉讼费用和取得抵债资产支付相关税费计入抵债资产价值”。这一要求实质上是根据非货币性资产交换准则，以换出资产账面价值和应付相关税费作为换入资产成本。新准则则采取公允价值计量。 （2）风险程度不一样。原准则采取换出债权账面价值计价方法，消除了因随意性作价带来价值虚增，不过没有真实反应抵债资产市场价值。一样，新准则抛弃了谨慎性标准而采取公允价值进行计量，也存在因高估抵贷资产带来财务上风险。 4.对固定资产影响。 ?核实口径不一样。原制度要求，农村信用社固定资产是指