我国古代会计制度.doc

我国古代会计制度 我国会计制度源远流长，在古代社会发展进程中，经历了一个由简单到复杂、从原始记录计量到单式 簿记再到复式簿记不断发展、不断完善的沿革过程。 中国原始社会末期，随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现， “计数”逐渐 成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表现经济活 动及其所反映的数量关系。由实物记事（计数） 、绘画记事（计数） 、结绳记事（计数） 、刻契记事（计数） 等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。 奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。据《周礼》记载，西周 国家设立 “司会” 一职对财务收支活动进行 “月计岁会”，又设司书、 职内、职岁和职币四职分理会计业务， 其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立 了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作 组织系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法” 春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则： “会计 当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要求会计的收付存平衡正确无误。它与目前的“客 观性”原则相似。战国时期，中国还出现了最早的封建法典 —— 《法经》，其中包含“会计”方面的内容， 如在会计簿书真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方 面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计 报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责 任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处 罚。秦汉时期， 中国在记账方法上已超越文字叙述式的 “单式记账法” ，建立起另一种形式的 “单式记账法” ， 即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入－出＝余”作为结算的基本公式，即 “三柱结算法” ，又称为“入出（或收付）记账法” 。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿 —— “上 计簿” 可视为 “会计报告” 的滥觞。 南北朝時期， 苏绰创造 “朱出墨入记账法” ，规定以红记出、 以墨记入。 唐宋时期，我国会计理论与方法进一步推进。首先，产生了《元和国计簿》 、《太和国计簿》、《会计录》等具有代表性的会计著作。 《元和国计簿》和《太和国计簿》分别为唐人李吉甫、韦处厚所撰，收录了唐代 人口、赋役、财政、税收等方面的统计资料，按照国家财政收入项目分别记载其收入数字。 《会计录》为宋 人所编，是一种按照国家规定的财计体制和财政收支项目归类整理，并加以会计分析的经济文献。其内容可分为两大部分：一是会计、统计经济资料部分，包括户籍计账方面的资料和当年财政收支的实际数额； 二是会计、 统计经济资料的分析比较部分， 也可称为会计分析部分。 其次，创立了“四柱结算法” 。所谓“四柱”，是指旧管（上期结余） 、新收（本期收入） 、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管＋新收＝开除＋实在”这一平衡公式加以总结，既可检查 日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录， 使之起到系统、全面和综合的反映作用；可以说， “四柱 结算法”的发明把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度。四柱结算法中四柱平衡关系形成了会计上的 方程式， 这不仅成为我国传统的中式记账法 （中式簿记） 的一个特色， 而且在世界范围内也一直沿用下来。 最后，在宋代建立了我国会计史上第一个独立的政府会计组织 ——“三司会计司” ，总核天下财赋收入， 提 高了会计机构的地位； 同时，随着人们对账簿的认识， 宋代产生并流行着一些有关账簿的专门用语。 此外， “簿记”一词作为我国最早的文字记载亦已见于宋代的文献中。宋代的会计凭证可分为收入与支出两类， 皆有正副两联，凭证和账簿都作为重要档案一起由专吏负责长期保存。 元代承袭旧制，在会计方面无大发展。至明代，政府颇重会计报表，要求按旧管、新收、开除和实在 四柱编报，报表逐级汇总上报，国家对报表有统一的编报格式和上报日期。明代代表性会计著作是《万历 会计录》，按旧额、见额、岁入、岁出汇录了人户、田粮、军饷、俸禄及各种税收和交通运输等统计资料， 编排井