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浅谈光伏发电企业城镇土地使用税纳税管理 卜春梅 摘 要;发展清洁能源，是国家改善能源结构、实现能源转型、保障能源安全、促进能源可持续发展、推进生态文明建设的重要任务。就是在这样的发展战略下，光伏发电企业先后经历了国家产业政策大力支持下的2013—的快速发展阶段，国家531光伏发电新政出台后的急刹车，2020年之前的电价补贴末班车前的抢投产，直至2020年随着国家新一轮新能源发电政策的出台，走入了平价和低价上网时代。由此可见，整个光伏发电企业发展受国家产业政策影响较大。而与此同时，内观光伏发电企业自身，会发现其中占运行成本比重较大的城镇土地使用税在光伏发电企业的发展进程中，至今仍存在政策不明晰，各地征缴口径不一致，政策执行缺少连贯性，没有明确的优惠政策，甚至企业因此不堪重负的情况。本文主要对目前困扰光伏发电企业的城镇土地使用税问题进行分析，剖析其产生的原因，并提出具体应对措施及未来建议。本文为未来在平价和低价上网的背景下，寻求规模发展的光伏发电企业进行成本精细化管理、实现可持续发展提供借鉴。 关键词： 光伏发电企业;城镇土地使用税;纳税管理 一、引言 光伏电站因其占地面积较大，无论是构成项目建设成本的土地征用成本和缴纳的耕地占用税，还是构成项目整个运营期固定成本一部分的城镇土地使用税，均对项目盈利能力造成不可忽视的影响。但因为计入工程建设成本的征地成本和耕地占用税是属于一次性征收的，并且是随着折旧费用在全生命周期内平均摊销，所以给光伏项目运营造成的影响相对不显著，而土地使用税则因为每年固定的纳税额而在经营成本中占重要比重。 以2万千瓦光伏电站为例，项目利用小时1620小时，电价0.65元/千瓦时，资本金比例按照投资额的30%，采用定额指标计算，初步测算得出项目全部投资内部收益率为9.06%（税前），资本金内部收益率为14.29%。如果考虑城镇土地使用税，暂以2万千瓦光伏占地800亩计算，城镇土地使用税税率按照目前全国相对较低的2元/平方米计算，每年需要缴纳的城镇土地使用税为：800*666.7*2=1066720元，考虑此部分税负成本后计算得出的全投资内部收益率为8.1%，资本金内部收益率为12.02%。如果税率提高至4元/平方米，全投资内部收益率至少要再下降1个百分点，由此可见，城镇土地使用税对项目投资可行性的影响可见一斑。 二、光伏发电企业城镇土地使用税缴纳存在的问题 光伏发电企业作为国家大力扶持的新能源发电企业，因其建设的特殊性，占地面积较大，故一般选择建在荒山、荒草地、鱼塘、屋顶等地，除升压站及支架基础占地外，其余均是占用土地上方的空间。鉴于此特点，在光伏发电企业投产运营后，在缴纳城镇土地使用税的环节主要存在以下五方面问题： （一）税企双方对政策解读不一致 在城镇土地使用税的征缴过程中，税企双方对于企业占用的建制镇下辖的村庄的土地是否缴纳城镇土地使用税问题存在分歧，部分地区税务机关认为其属于纳税范围，而也有部分税务机关与企业意见一致，认为城镇土地使用税仅针对企业占用的建制镇的镇人民政府所在地的土地计征，而其下辖村庄的土地不属于城镇土地使用税纳税范围。 （二）各地税务机关对于计税依据执行不一致 根据目前光伏发电企业实际缴纳城镇土地使用税情况，对于光伏厂区占地，部分地区企业是按照光伏厂区圈占的面积缴纳，部分地区企业是按照光伏板投影面积缴纳，还有部分地区企业是按照光伏支架基础占地面积缴纳城镇土地使用税，总之针对该税种计征依据实际执行存在不一致问题。 （三）地方政府的部分行政行为带来的纳税困扰 主要表现在以下两方面，一是当地政府将项目投产前原本不属于城镇土地使用税征税范围的“乡”，在项目投产后调整为需要缴纳城镇土地使用税的“建制镇”;二是当地税务机关和政府在按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定的单位税额区间确定具体单位税额时，由于自由量度空间较大，有时缺乏前后一致性。 （四）国家尚未出台明确的优惠政策 光伏发电是国家鼓励发展的行业之一，但其在城镇土地使用税的税负之重也已成为不争事实，根据财政部和国家税务总局对山东某光伏电站土地使用税征收问题的回复，明确表示“按照现行规定，光伏发电没有税收优惠政策”;同时对目前存在的“农光互补”经营形式，财政部与国家税务总局内部沟通的结果同样是“不享受税收优惠政策”。 （五）国家相关政策落地有距离 《国家能源局关于减轻可再生能源领域企业负担有关事项的通知》（国能发新能〔2018〕34号）第2条第1款规定“减少土地成本及不合理收费……地方能源管理部门在进行可再生能源项目布局时，应充分考虑土地类型及适用政策等因素，避