2021审计测试中抽样技术的运用.ppt

审计 贸经系 王生根 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 符合性测试 信赖过度风险 [ 坏人当好人 ] 效果 [ 后怕 ] 信赖不足风险 [ 好人当坏人 ] 效率 [ 后悔 ] 实质性测试 误受风险 [ 坏人当好人 ] 效果 [ 后怕 ] 误拒风险 [ 好人当坏人 ] 效率 [ 后悔 ] 注： 两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。 审计 贸经系 王生根 2 ．非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不 确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计 程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现 重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要 有：（ 1 ）人为错误。（ 2 ）运用了不切合审计 目标的程序。（ 3 ）错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，但是，注册会计师 应当通过适当的计划、指导和监督审计工作， 坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。 审计 贸经系 王生根 （四）可信赖程度“第六章审计证据与审计工作 底稿 — 第一节审计证据 — 二、审计证据的特性 -- （一）审计证据的充分性 — 1 审计风险 -- （ 4 ）管 理当局的可信赖程度” / “ 第八章内部控制及其 测试与评价 — 第四节内部控制评价 — 四、评价结 果对实质性测试的影响” 可信赖程度通常用 预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分 比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高， 需选取的样本量就应越大。 [ 正比 ] 例：抽样结果 有 95% 的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体 特征的可能性有 95% ，没有代表总体特征的可能 性有 5% 。 审计 贸经系 王生根 （五）可容忍误差 [ 本章“第一节审计抽 样概述 — 四、样本的设计 -- （五）可容 忍误差” ] 1 ．概念。可容忍误差注册会计师是认为 抽样结果可以达到审计目的而愿意接受 的审计对象总体的最大误差。注册会计 师应当在审计计划阶段，根据审计重要 性原则，合理确定可容忍误差。可容忍 误差越小，需选取的样本量就应越大。 [ 反比 ] 审计 贸经系 王生根 2 ．符合性测试的可容忍误差 [ 定性 ] 。 是注册会计师在不改变对内部控制的 可信赖程度的条件下，所愿意接受的 最大误差。 3 ．实质性测试的可容忍误差 [ 定量 ] 。 是注册会计师在能够对某一账户余额 或某类经济业务总体特征做出合理评 价的条件下，所愿意接受的最大金额 误差。 审计 贸经系 王生根 （六）预期总体误差 注册会计师应根据①前期审计所发 现的误差、②被审计单位经营业务和经 营环境的变化、③内部控制制度的评价 及④分析性复核的结果等，来确定审计 对象总体的预期误差。如果存在预期总 体误差，则应当选取较大的样本量。 审计 贸经系 王生根 （七）分层 1 ．概念。分层是将某一审计对象 总体划分为若干具有相似特征的次级总 体的过程。注册会计师可以利用分层着 重审计可能存在较大错误的项目，并减 少样本量 审计 贸经系 王生根 2 ．注意事项。对审计对象总体进行分 层时，可以按经济业务的重要性分层， 也可按经济业务的类型分层。分层时， 必须注意以下几点：（ 1 ）总体中的每 一抽样单位必须属于一个层次，并且只 属于这一层次；（ 2 ）必须有事先能够 确定的、有形的、具体的差别来区分不 同的层次；（ 3 ）必须能够事先确定每 一层次中抽样单位的准确数字。 审计 贸经系 王生根 3 ．适用范围 [ 可出 综合题 ] 。分层主要 适用于 内部各组成部分具有不同特征的 总体。分层除了提高抽样效率外，也可 使注册会计师能按项目的重要性、变化 频率或其他特征而选取不同的样本数， 且可对不同层次使用不同的审计程序。 审计 贸经系 王生根 ◆ 9.1.5 样本的选取 （一）样本选取的基本要求 1 ．注册会计师在选取样本时，应使审计对 象总体内所有项目均有被选取的机会，以 使样本能够代表总体。只有如此，才能保 证由抽样结果推断出的总体特征具有合理 性、可靠性、代表性。 2 ．可以采用统计或非统计抽样，只要运用 得当，均可取得充分、适当的审计证据。 审计 贸经系 王生根 （二）样本选取的方法 1 、随机选样 (1) 概念： . 随机选样是指对审计对象总体或 次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。 (2) 举例：书中图表 9 — 4 为乱数表 [ 随机