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2014 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第六章 ) 第六章 利润 第一部分 知识回顾 考情分析 本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，最近三年考试的平均分为 3 分。 本章主要内容 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（★记住利润表） 第一节 营业外收支 一、营业外收入 ★营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产（固 定资产、无形资产）处置利得、政府补助、盘盈（ 现金 ）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。 固定资产报废清理的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 与资产有关的政府补助 ①收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 贷：递延收益 ②购入固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款 ③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益： 借：制造费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：营业外收入 ④出售该设备时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 第 1 页 2014 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第六章 ) 贷：固定资产清理 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 贷：营业外收入 与收益有关的政府补助 ①实际收到财政贴息时： 借：银行存款 贷：递延收益 ②分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益 贷：营业外收入 某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金： 借：银行存款 贷：营业外收入 二、营业外支出 （一）营业外支出核算的内容 ★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固 定资产、无形资产）处置损失、公益性捐赠支出、盘亏（ 固定资产 ）损失、罚款支出、非货币性资 产交换损失、债务重组损失、非常损失等。 第二节 所得税费用 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所 得税。 一、应交所得税的计算 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 ★纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣 除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益 性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金 额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。 ★纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥 补亏损和国债利息收入等。 企业应交所得税的计算公式为： ★ 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 二、所得税费用的账务处理 ★ 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 ★递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 （可能在借方） 递延所得税资产 （可能在借方） 第 2 页 2014 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第六章 ) 第三节 本年利润 一、结转本年利润的方法 （一）表结法 ★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年 利润”科目。但每月月