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FASB第八号概念公告新进展_SFAC8与_SFAC1_SFAC2_IASB概念框架对比分析 ·综合 2013年第2期（上） 国际视野 Global Vision 2010年9月，在FASB（美国财务会计准则委员会）与IASB（国际 财务会计准则委员会）的不懈努力下，以国际趋同为目的的联合概 念框架第一阶段的成果SFAC8（第八号概念公告）已经发布。本文 主要比较SFAC8与SFAC1（第一号概念公告）、SFAC2（第二号概念 公告）以及IASC（IASB的前身）1989年发布的《编报财务报表的框 架》之间的差异拟就进行比较，并为我国将来会计目标的定位以及 会计信息质量特征体系的构建提出探索性的建议。 一、财务报告目标———SFAC8与SFAC1、IASC（1989）概念框 架对比 SFAC8认为通用目的财务报告的目标是提供报告主体的财务 信息，而且所提供的财务信息应有助于现实和潜在的投资者、贷款 人和其他债权人做出是否向主体提供资源的决策。SFAC8第一章 代替了SFAC1以及IASC1989年发布的《编报财务报表的框架》（以 下简称IASC1989概念框架）的相应段落，并做了改进和补充。 （一）扩大了趋同财务报告目标的范围 SFAC1中目标的范围 是财务报告，在未经任何术语转换的交代，其余FASB的SFACs就自 动变成了财务报表。IASC（1989）概念框架中财务报表的编制和呈 报范围仅仅涉及到了财务报表。虽然财务报表是财务报告的核心 内容，但SFAC8中强调的是通用目的的财务报告目标，而不仅仅指 财务报表目标。因此，联合概念框架目标的范围都更加宽阔了。 （二）关注通用目的 FASB认为由于很多使用者对会计知识缺 乏深入的理解，所以给使用者提供所需要的信息让其去编制顾客 需求的财务报告是不合理的，或者向不同的使用者提供不同的财 务报告成本也太大。因此，SFAC8认为通用目的的财务报告仍然是 最有效率和效果的方式去满足不同使用者的信息需求。FASB也考 虑过财务报告的目标对于不同类型的企业是否应有所不同，但分 析后发现无论财务报告的外部使用者投资什么样类型的企业，它 们都有类似的目标。因此，SFAC8最终得出结论财务报告的目标适 用于所有企业，但因为成本的限制和不同企业活动的差异而导致 不同类型的财务报告产生，这种情况是允许的。 （三）鉴别了主要使用者且其不需分等级 IASC（1989）概念框 架提到的使用者包括现实和潜在的投资人、雇员、贷款者、供应商 和其他贸易债权人等，这些人全都涵盖在了SFAC8的主要使用者 之中。同时，还提到了如顾客、政府及其机构、公众等一系列其他潜 在使用者，都是对财务报告感兴趣的人但不是主要的使用者，这些 都跟SFAC8的说法相似。但IASC（1989）关注的是把投资者的需求 作为广大信息使用者需求的代表，没有明确的识别主要使用者群 体。SFAC1提到了现实和潜在投资者、贷款人和其他做出合理投 资、贷款和相似决定的使用者，其中投资者的主要群体是股本证券 持有者和债务证券持有者，债权人的主要群体是提供信贷的商品 和劳务供应商、顾客及雇员、贷款机构、个人贷款、债务证券持有 者。由此可见，IASC（1989）的概念框架和SFAC1中都没有直接辨别 主要使用者。SFAC8认为应该要有主要的使用者群体，主要是无法 要求报告主体直接提供信息的现实和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人。对于管理者和监管者，SFAC8认为通用目的的财务报告 没有必要明确的给管理者直接提供信息，委员会也不主张把保持 资本市场的财务稳定作为财务报告的一个目标。所以，管理者、监 管者、社会公众都不是主要使用者。SFAC8还认为主要使用者不需 要分等级。原因是通用目的财务报告将给使用者提供普遍的信息， 但却不能顺应每个使用者的信息需求，他们将尽力以成本效益原 则的方式使信息能够满足最大数量使用者的需求。 （四）明确按决策有用观定位且受托责任观归属于其中 FASB 在SFAC1中采用了单一目标观，即决策有用观，而仅仅将受托责任 观作为决策有用观的具体目标。IASC（1989）将决策有用观作为主 要目标，而将受托责任观作为次要目标，即采用了双目标观。可见 FASB和IASB以前的概念框架认为财务报告的目标主要是提供对 做出经济决策有用的信息，也认为这些信息有助于评估管理层受 托责任的完成情况。在SFAC8的讨论稿中曾认为财务报告的目标 应该专注于资源分配的决定，但讨论稿的大部分反馈者认为使用 者通常还要利用财务报告信息做出除资源分配决定之外的其他方 面的决策。FASB同意这些反馈并指出资源分配决定提供的信息对 评估管理层的业绩也有用。所以，FASB决定在SFAC8中不使用受 托责任这个术语，况且要把它翻译成其它语言是有困难的。可见， SFA