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私募基金如何计缴增值税及相关尚待争议事项的探讨 私募基金类型 以组织形式来划分，私募基金可分为三类：契约型、有限合伙型和公司型。 私募基金收入定义及增值税销售额的确定 私募基金取得的一般收入可划分为以下类型： 运用募集资金放贷即取得利息或利息性质的收入，增值税收入类型为贷款服务。这里的贷款服务，不仅包括了各种占用、拆借资金取得的收入，还包括以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。总体而言，凡是可以被视作是保本的、固定的收益，都需要按照贷款服务缴纳增值税。 （1）定义：根据财税[2016]140号文第一条规定：一、《 销售服务、无形资产、不动产注释》（ 财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。对于私募基金而言，常见的按“贷款服务”缴纳增值税的投资类型有持有债券期间取得的利息（不过国债、地方政府债的利息收入免征增值税）等。但是金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 （2）销售额的确定：贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。根据财税[2017]90号文第五条规定：根据《 财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》( 财税〔2017〕56号)有关规定，自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的部分金融商品转让业务，按照以下规定确定销售额： 提供贷款服务，以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额；也就是说，对利息收入征不征增值税，是以该利息的产生时间区别对待。2018年1月1日前产生的利息，不计入销售额，不缴纳增值税。 运用募集资金进行其他投资取得其他类型的投资收益。增值税收入类型为金融商品转让。 定义：金融商品转让主要就是指转让外汇、有价证券、非货物期货、资管产品、金融衍生品等等金融商品所有权的业务活动。对于私募基金管理人而言，常见的收益按“金融商品转让”缴纳增值税的投资类型有： 买卖债券、股票等有价证券； 买卖金融期货； 买卖基金、信托等资管产品等等。 上述“买卖”均不包括持有至到期的情况。 销售额的确定 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。如果转让多个金融商品，有盈有亏，那就盈亏相抵后余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵；但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 根据财税〔2017〕90号文第五（二）条规定：转让2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、债券、基金、货物期货，可以选择按照实际买入价计算销售额，或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价(2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票，为停牌前最后一个交易日收盘价)、债券估值(中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值)、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。 相应选择权如下图所示： 2017年12月31日前取得的 买入价可选 股票（不包含限售股） 实际买入价 或 2017年最后一个交易日的股票收盘价 2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票 实际买入价 或 停牌前最后一个交易日收盘价 债券 实际买入价 或 2017年最后一个交易日的债券估值* 基金 实际买入价 或 2017年最后一个交易日的基金份额净值 非货物期货 实际买入价 或 2017年最后一个交易日的结算价 *中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值 注意：上述选择权仅限于上述四大类列举出的金融商品转让的情况，不包括转让外汇等其他未被财税〔2017〕90号文列举的金融商品的转让行为。 上述选择权将限售股除外，转让限售股相关销售额的计算，根据国家税务总局2016年第53号公告《关于营改增试点若干征管问题的公告》的第五条规定如下： 单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价： （一）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。 （二）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。 （三）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。 增值税税率 一般纳税人：6% 小规模纳税人：按简易计税方法，征收率为3%。 私