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2021年会计从业资格考试辅导会计基础第四章 第四章　复式记账 第一节　复式记账法 　　所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务方法。根据统计经济业务方法不一样，记账方法能够分为单式记账法和复式记账法。　　一、单式记账法　　单式记账法，是指对发生每一项经济业务，只在一个账户中进行登记记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款收付金额和债权债务结算金额，通常不登记实物收付金额。　　单式记账法记账手续比较简单，不过账户之间不能形成相互对应和平衡关系，所以不能全方面系统地反应各会计要素增减变动情况和经济业务来龙去脉，也不利于检验账户统计是否正确和完整，所以是一个不够科学记账方法。　　这种记账方法只适适用于经济业务很简单或很单一经济个体和家庭。　　二、复式记账法　　复式记账法，是指以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，全部要在两个或两个以上相互联络账户中进行登记，系统地反应资金运动改变结果一个记账方法。　　复式记账法克服了单式记账法缺点。　　比如，用银行存款10000元购置一批材料业务，业务发生后，首先在“银行存款”账户统计银行存款降低10000元，其次在“原材料”账户统计材料增加10000元，这么登记结果能够清楚地反应一项经济业务来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其统计结果图4－1。　　　　复式记账法和单式记账法相比，含有以下两个显著特点：　　1.对于企业发生每一项经济业务，全部要在两个或两个以上相互联络账户中同时登记，既能够全方面、清楚地反应出经济业务来龙去脉，也能经过会计要素增减变动情况，来全方面、系统地反应经济活动过程和结果。　　2.因为每项经济业务发生后，全部要以相等金额在两个或两个以上账户中进行登记，所以，能够对账户统计结果进行试算平衡，方便检验账户记账正确性。　　复式记账法是一个科学记账方法，为世界各国所广泛采取。中国过去曾采取复式记账法关键有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在中国1992年颁布《企业会计准则》中明确要求，企业应该采取借贷记账法记账。　　 第二节　借贷记账法 　　一、借贷记账法概念　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号一个复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产＝负债＋全部者权益”会计等式基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计要素增减变动情况一个复式记账方法。　　二、借贷记账法记账符号　　借贷记账法起源于13世纪意大利。　　借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户左方和右方。借贷二字已失去了原有含义，而演变成纯粹记账符号，用来标明记账方向。　　三、借贷记账法下账户结构　　在借贷记账法下，账户基础结构是：左方为借方，右方为贷方。不过哪一方登记增加，哪一方登记降低，则要依据账户反应经济内容性质决定。　　　　（一）资产类账户结构　　资产类账户，借方表示增加，贷方表示降低，期早期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户借方，发生降低额时登记在该账户贷方。　　　　资产类账户期末余额计算公式以下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（降低额）　　【例1】某企业原材料账户期初余额为500000元，本期购入00元，本期发出400000元，则原材料账户期末余额计算以下：　　原材料账户期末余额＝500000+00-400000=300000（元）　　【答疑编号】　　（二）权益类账户结构　　权益类账户包含负债类账户和全部者权益类账户，权益类账户结构和资产类账户结构恰好相反，权益类账户贷方表示增加，借方表示降低，期早期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户贷方，发生降低额时登记在账户借方，其它额通常出现在账户贷方。　　　　权益类账户期末余额计算公式以下：　　权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（降低额）　　【例2】某企业应交税费期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户期末余额为：　　应交税费账户期末余额＝35000+36000-28000＝43000（元）　　【答疑编号】　　（三）收入类账户结构　　收入类账户结构和权益类账户结构相同，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户贷方，金额降低时记入账户借方，在期末应给予结转，将全部余额转入“本年利润”账户贷方，经过“本年利润”账户计算出本期利润。所以，收入类账户通常期末无余额。　　　　（四）费用（成本）类账户结构　　费用是企业为了取得收入所发生，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了费用；　　费用（成本）类账户结构和资产类账户结构相同，和