2021年会计职称考试中级会计实务易混点总结.docVIP

2021年会计职称考试中级会计实务易混点总结 会计职称考试《中级会计实务》易混点总结 乐教考试网预祝大家取得一个理想成绩,大家也可随时关注中级会计职称频道，我们将第一时间公布相关考试信息。 一、怎样了解实质重于形式要求?表现实质重于形式要求常见交易或事项有哪些? 答：“实质”是指交易或事项经济实质，“形式”是指交易或事项法律形式。常见表现实质重于形式要求交易或事项有： (1)融资租入固定资产视同自有固定资产。 (2)长久股权投资后续计量成本法和权益法选择。 在企业合并中，常常会包含“控制”判定，在一些情况下，从投资百分比来看，即使投资者拥有被投资企业50%或50%以下股份，不过投资企业经过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策，此时不应该简单地以持股百分比来判定是否取得了控制权，而应该依据实质重于形式标准来判定投资企业对被投资单位控制程度。 (3)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成，不确定商品销售收入。 (4)售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成情况下，售价高于公允价值差额应给予递延。 二、工程物资、在建工程盘亏、报废或毁损怎样处理? 答：工程物资盘亏、报废或毁损处理 (1)建设期间(未完工)发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失： 借：在建工程 贷：工程物资 盘盈工程物资做相反分录。 (2)非建设期间(已完工)分两种情况： 借：待处理财产损溢 贷：工程物资(同意前先将工程物资转入待处理财产损溢) ①在筹建期间，经过同意后将净损失计入管理费用 借：管理费用 其它应收款 贷：待处理财产损溢 ②非筹建期间，经过同意后将净损失计入营业外支出(同意前计入“待处理财产损溢”) 借：营业外支出 其它应收款 贷：待处理财产损溢 由以上可知是不区分正常原因和非正常原因。 在建工程报废或毁损处理 (1)假如是正常原因造成 ①假如在建设期间，减去残料价值和过失人或保险企业等赔款后净损失，记入继续施工工程成本。比如A项目报废，记入继续施工B项目，会计分录为： 借：在建工程――B项目 其它应收款等 贷：在建工程――A项目 ②假如在非建设期间 在筹建期间经过同意后将净损失计入管理费用;非筹建期间，经过同意后将净损失计入营业外支出。 (2)因为非正常原因造成，减去残料价值和过失人或保险企业等赔款后净损失处理： ①筹建期间 借：管理费用 其它应收款等 贷：在建工程 ②非筹建期间 借：营业外支出 其它应收款等 贷：在建工程 三、存货可变现净值计算公式是什么? 答：确定存货可变现净值时，应该考虑存货持有目标不一样来分别计算，在处理上有所差异： 依据存货持有目标在计算可变现净值时能够分为三类： 1.用于出售产品 可变现净值=产品估量售价-销售税费 2.用于出售材料 可变现净值=材料估量售价-估量销售税费 3.用于深入加工产品材料 可变现净值=所生产产品估量售价-材料深入加工成本-估量销售税费 四、自行研发无形资产为何不确定递延所得税? 答：对于研发支出形成无形资产部分，假如符合税法加计扣除条件，则因为税法许可根据无形资产成本150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值150%，形成可抵扣临时性差异。因为自行研发无形资产确实定，不是产生于企业合并交易，同时在确定时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以根据所得税准则要求，不确定相关临时性差异所得税影响。 了解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确定无形资产时分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得;而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中因为摊销、减值等原因肯定会影响会计利润和应纳税所得额。 了解②：之所以不确定递延所得税资产，是因为：因为无形资产确定时不影响利润和应交所得税，所以假如确定递延所得税资产，则对应科目就不应该是所得税费用。又因为它不是合并业务，对应科目也不能是商誉;又因为它不对全部者权益产生影响，所以对应科目也不能是资本公积;那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产，贷：无形资产。 五、长久股权投资初始计量和后续计量怎样区分? 答：长久股权投资分为初始计量和后续计量。初始计量确定是初始投资成本，区分企业合并方法取得和非企业合并方法取得，其中企业合并方法下包含同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，同一控制下企业合并根据被合并方全部者权益账面价值份额来确定初始投资成本，非同一控制下企业合并和非企业合并方法下根据支付合并对价公允价值来确定;后续计量确定是入账价值，需要依据持股百分比和控制程度区分采取权益法还是成本法。 入账价值和初始投资成本不是一个概念，成本法下入账价值等于初始投资成本，权益法下入账价值确实定需要比