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（财务知识）贷款核算例题 及说明 例题 1 2008 年 1 月 1 日，商业银行向A 企业发放壹笔8000 万元，A 企业实际收到款项7514 万元，贷款合同年利率为 10% ，期限4 年，利息按年收取，A 企业到期壹次偿仍 本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实 际利率为 12%. 2009 年 12 月 31 日，有客观证据表明A 企业发生严重财务困难，商业银行据此认 定对A 企业的贷款发生了减值，且预期 2010 年 12 月 31 日将收到利息300 万元， 2011 年 12 月 31 日将收到本金5000 万元。 2010 年 12 月 31 日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收 到的利息为 200 万元。 2011 年 12 月 31 日，商业银行经和A 企业协商，最终收回贷款 6000 万元，假定 不考虑其他因素（计算结果保留俩位有效数字）。 要求：根据上述资料编制相关的会计分录。 [例题 1 答案] （1）2008 年 1 月 1 日发放贷款： 借：贷款——本金 8000 贷：存放中央银行款项等 7514 贷款——利息调整 486 摊余成本＝8000-486=7514 （万元） （2）2008 年 12 月 31 日确认且收到贷款利息： 借：应收利息 800 （8000×10%） 贷款——利息调整 101.68 贷：利息收入 901.68 （7514×12%） 借：存放同业等 800 贷：应收利息 800 摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68 （万元） （3）2009 年 12 月 31 日，确认贷款利息： 借：应收利息 800 （8000×10%） 贷款——利息调整 113.88 贷：利息收入 913.88 （7615.68×12%） 计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56 （万元），2009 年 12 月 31 日，商业银行预计从A 企业贷款将收到的现金流量现值计算如下： 300/ （1+12%）+5000/ （1+12%）^2=4253.83 （万元） 应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73 （万元） 借：资产减值损失 4275.73 贷：贷款损失准备 4275.73 借：贷款——已减值8529.56 ——利息调整 270.44 （486-101.68-113.88） 贷：贷款——本金 8000 应收利息 800 确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83 （万元） （4）2010 年 12 月 31 日，确认利息收入且收到利息： 借：贷款损失准备 510.46 贷：利息收入 510.46 （4253.83×12%） 借：存放同业等 200 贷：贷款——已减值200 计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29 （万元）， 2010 年 12 月 31 日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A 企业 将收到的现金流量现值计算如下：5000/ （1+12%）=4464.29 （万元） 应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100 （万元） 借：资产减值损失 100 贷：贷款损失准备 100 确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29 （万元） （5）2011 年 12 月 31 日，结算贷款： 借：贷款损失准备 535.71 （4464.29×12%） 贷：利息收入 535.71 借：存放同业等 6000 贷款损失准备 3329.56 （4275.73-510.46+100-535.71） 贷：贷款——已减值8329.56 （8529.56-200） 资产减值损失1000 贷款核算： 1.贷款的计量： （1）初始计量： 借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额） ——利息调整（差额，或贷记） 贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额） （2）后续计量： 1）确认贷款利息收入： 借：应收利息（合同本金×合同利率） 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 贷款——利息调整（差额，或借记） [注]合同利率和实际利率差异较小的，也能够采用合同利率计算确定利息收入。 2）收到贷款利息： 借：吸收存款/存放中央款项/存放同业 贷：应收利息 3）资产负债表日，确认贷款减值损失： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备