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第一讲《会计准则》体系 实例：一公司 2005 年 3 月 1 日购入 B 公司 10 ％的股份，准备长期持有，投资成本 110 万元 B 公司 5 月 2 日宣布分配上年的现金股利 100 万元 B 公司 2005 年 1 月 1 日股东权益为 1200 万元，其中股本为 1000 万元，未分配利 润为 200 万元；当年实现净利润 450 万元，其 中 1 － 2 月份实现净利润 80 万元 2006 年 4 月 1 日宣布分配上年的现金股利 300 万元。。 2005 年 3 月 1 日投资时： 借：长期股权投资－ B 公司 110 贷：银行存款 110 第一讲《会计准则》体系 2005 年 5 月 2 日分配股利时： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资 10 2006 年 4 月 1 日分配股利时： 借：应收股利 30 长期股权投资 7 贷：投资收益 37 因为 300 ＜ 370 ，所以，投资者少得 70 × 10%=7 （万元） 又因为 7 ＜ 10 ，所以，回增成本 7 万元。 或者应冲减投资成本： （投资后至本年末累计分配现金股利－投资后至上年末累计净损 益）×持股比例－已冲减投资成本 = （ 300+100-370 ）× 10%-10=-7 （万元） 应确认投资收益： 投资企业当年获得的现金股利－应冲减的投资成本 =300 × 10% 个（的 -7 ） =37 （万元） 第一讲《会计准则》体系 权益法基本核算方法： 第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照 应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份 额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价 值投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现 金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投 资的账面价值。 第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上 构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为 限，投资企业负有承担额外损失义务的除外被投 资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分 享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益 分享额。 第一讲《会计准则》体系 第十二条投资时被投资单位各项可辨认资产等的公 允价值为基础，对被企业在确认应享有被投资单 位净损益的份额时，应当以取得投资投资单位的 净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投 资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策 及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整， 并据以确认投资损益。 第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所 有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的 账面价值并计入所有者权益。 第一讲《会计准则》体系 ? 在对非同一控制下的取得子公司时，按规定确定初始 投资成本后，投资方对初始投资成本大于合并方取得 的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当 确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并方取得 的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当 计入当期损益。 ? 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期 股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资 成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长 期股权投资的成本（取消了股权投资差额的核算）。 第一讲《会计准则》体系 实例 4 ：一公司以一台设备换取乙公司 60 ％的股 权（甲、乙为非一方控制），换出设备的帐面价 值为 300 万元，公允价值为 250 万元假设合并 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值为 400 万元。 初始投资成本： 250 万元（大于 240 万元） 借：长期股权投资 250 借：非流动资产处置损益 50 贷：固定资产 300 第一讲《会计准则》体系 假设合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 为 500 万元。 初始投资成本： 250 万元小于 300 万元 借：长期股权投资 300 借：非流动资产处置损益 50 贷：固定资产 300 贷：投资收益 50 第一讲《会计准则》体系 5. 调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的 内容 第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的 下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、 注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比 例。 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，资产、负 债、收入、费用等合计金额。 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制 的情况。 （四）当期及累计未确认的投资损失金额。 （五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负