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论政府部门财务报告审计客体 政府财务报告是政府治国理政的基础，各国政府都重视政府财务报告制度的建立，党的十八届三中全会提出要建立权责发生制的政府综合财务报告制度，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出要建立具有中国特色的权责发生制政府综合财务报告制度。政府财务报告制度建设离不开政府财务报告审计制度建设，政府部门财务报告审计客体是政府财务报告审计制度的重要内容，其核心问题是哪些单位要纳入政府部门财务报告审计的范围，或者说，政府部门财务报告审计究竟“审计谁”，不同的审计客体选择会有不同的审计结果，进而会影响审计价值。理论自信是制度自信的基础，缺乏科学的理论基础，制度建构难以科学有效，因此，从理论上厘清政府部门财务报告审计客体是科学地建构相关制度的前提。 现有文献中，未发现有文献专门研究政府部门财务报告审计客体，一些研究政府财务报告审计的文献涉及到这个问题，主要观点有报表观和资金观，资金观有一定的道理，但也存在缺陷，报表观有其合理性，但缺乏系统化的理论阐释。本文的贡献在于，以经典审计理论为基础，提出一个关于政府部门财务报告审计客体的理论框架，以深化对政府部门财务报告审计客体的认知，并为优化相关制度建构提供理论支撑。 二、文献综述 审计客体关注的核心问题是“审计谁”，政府部门财务报告审计客体也不例外。现有文献中，未发现有文献专门研究政