教学课件 《会计学：经理人视角》胡玉明.ppt

变动成本法与完全成本法的结合运用 3。生产量小于销售量 光明公司2008年度的生产量（8,000件）小于销售量（10,000件）。 根据完全成本法与变动成本法，其计算结果分别如表11-11和表11-12所示。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 由此可见，如果生产量小于销售量，完全成本法计算的经营利润（23,600元）小于变动成本法计算的经营利润（42,000元）。 这是因为： 根据完全成本法，产品销售收入不仅要扣除本期（2008年度）的固定性制造费用（在案例11-2，这个数字为92,000元），而且还要扣除上期（2007年度）存货结转、吸收而来的固定性制造费用（在案例11-2，这个数字为18,400元）。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 根据变动成本法，产品销售收入却只扣除本期（2008年度）固定性制造费用92,000元，从而使得根据完全成本法计算的经营利润小于根据变动成本法计算的经营利润。 * Prof.Hu,Jinan University * 讨论 1。上述分析为何要建立在后进先出法的基础上？ 2。如果不建立在后进先出法，上述结论是否成立？ * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 （二）变动成本法与完全成本法的评价 从理论上说，完全成本法与变动成本法都可以为企业组织的经理人提供有用信息，但是，基于特定管理情境，它们又各有其适应性。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 1。分期损益 如果产品销售价格、销售结构和成本不变，企业组织的经营利润应该与销售量的增减保持一致。 变动成本法能够明确地揭示产品的销售量、成本和经营利润之间的依存关系，其所计算的经营利润与销售量的增减保持一致，易于为企业组织的经理人所理解和接受，便于决策、控制和分析。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 完全成本法，由于掺杂了一些人为的计算因素，使经营利润与销售量增减不能保持相应的依存关系，甚至生产量增加而销售量减少，经营利润却增加。这就难以为企业组织的经理人所理解和接受。 阅读教材的PP.351~352的案例11-3。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 根据上述数据，完全成本法计算的分期损益如表11-15所示。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 由此可见，2007年与2008年相比，华光公司的销售量都是20,000件，但是，2008年的经营利润却比2007年多了80,000元。 原因就在于2008年花光公司期末存货增加了5,000件，吸收了固定性制造费用80,000元（16×5,000）。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 生产量增加，使经营利润增加，有利于促进企业组织提高劳动生产率，提高产品产量，适用于早期供不应求的卖方市场经营环境或垄断性行业。 但是，在今天买方市场经营环境或竞争性行业，这种情形就显得极为被动。 如果采用变动成本法，其分期损益如表11-16所示。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法与完全成本法的结合运用 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法的基本原理 由于变动成本法与完全成本法对于产品成本构成的认识和处理方法不同，因而产生存货计价、分期损益计算等一系列差异。 这些差异构成变动成本法的主要特点。 理解了这些特点，也就理解了变动成本法的基本原理。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法的基本原理 （一）产品成本构成 变动成本法与完全成本法的成本构成如图11-1所示。 阅读教材P.344的案例11-1。 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法的基本原理 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法的基本原理 * Prof.Hu,Jinan University * 变动成本法的基本原理 由此可见，根据完全成本法，单位期末存货将吸收固定性制造费用9.20元，而根据变动成本法，单位期末存货却不包括这部分费用，从而使变动成本法与完全成本法确定的单位