财务审计实务 生产与存货循环审计、应付职工薪酬审计 教材030401 应付职工薪酬审计 知识准备.docVIP

任务四 应付职工薪酬审计 中国核工业集团公司2009年度财务收支审计结果 【资料来源：审计署审计公告】所属单位职工薪酬福利管理存在以下问题。 （1）2007年至2009年，所属秦山核电有限公司代职工承担住房建设成本1 557.82万元、物业管理费2 137.53万元。 审计指出上述问题后，该公司通过追缴职工购房款等方式收回住房建设成本，将物业管理费按住房面积分摊到户，并相应调整了会计账目。 （2）2008年至2010年5月，所属中核四川环保工程有限责任公司在发放1 529.15万元保健津贴中，存在部门之间交叉领取、结余现金私自保管等问题。 审计指出上述问题以后，该公司将结余现金收缴财务，并制定保健津贴管理办法以加强监管，纠正了交叉领取问题。 （3）2009年3月至6月，所属中国原子能工业公司未经中核集团批准，自定标准发放一次性职工住房补贴2 268.80万元。 审计指出上述问题后，该公司将住房补贴事项上报集团公司批准。 （4）2007年至2009年，所属中国核动力研究设计院和秦山第三核电有限公司以劳保用品名义向职工发放各类购物卡共计3 228.53万元。 审计指出上述问题后，中国核动力研究设计院已将上述发放的购物卡纳入工资总额，秦山第三核电有限公司已停止上述做法，并修订了劳保用品相关制度。 （5）2008年至2009年，所属中国核电工程有限公司将4 827.21万元技术酬金收入，违规用于弥补工资赤字、发放奖金和代缴个人所得税。 审计指出上述问题后，该公司修订了技术酬金管理办法，并扣回了代缴的个人所得税。 一、知识准备 不论单位的性质如何，企业为职工在职期间或离职后提供的货币与非货币性的薪酬，主要包括的项目内容都一样，请你按图3-15所示，分别说明一下其含义。 图3-15 应会职工薪酬构成 由于职工薪酬关系民生，工资的增长、工资的发放与支付、各项社会保险和住房公积金的计提与缴纳等政策性强，各单位都建立了相关制度，保证业务的发生合法、真实。但也有明显的故意造假、违法发放或隐瞒以及贪污等行为，引起费用的虚增，其影响可能是重大的。与职工薪酬有关业务涉及账户的记录特点，往往是发生额大而余额相对来说在报表截止日小，你必须非常清楚与职工薪酬有关的各项目发生的依据以及对核算结果的要求。 与应付职工薪酬相关的主要业务有哪些？业务发生的单据主要是什么？把主要业务的账户对应关系写出来。 结合应付职工薪酬——工资账簿记录的内容（见表3-84），说说发生额和余额的特点。 1．相关业务涉及的部门、业务活动及凭证种类 图3-16列示了工资相关业务涉及的部门和业务活动。工资相关业务涉及的凭证种类主要包括以下内容。 表3-84 应付职工薪酬明细账 明细科目：工资 ? 第 页 20×7年 记账凭证号数 摘要 对方科目 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 12 16 56 发放12月份工资 1 4 8 8 0 0 0 0 借 1 4 8 8 0 0 0 0 31 134 工资分配 1 4 8 8 0 0 0 0 平 图3-16 与工资相关的部门、主要业务活动 （1）人事和雇用记录：人事记录（花名册）、扣款核准表、工薪率核准表。 （2）工时记录和工薪表：工时卡、工时单、工资结算单、代扣款凭证、支付结算凭证、个人所得税申报表（代扣）、工薪费用分配表。 （3）主要明细账、总账：应付职工薪酬、其他应付款、应交税费、银行存款（现金）、生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等。 以上主要指的与工资相关的业务和凭证，与社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、职工福利等相关的业务管理与凭证你熟悉吗？请查阅一下。 2．与应付职工薪酬相关的内部控制 图3-16中结合相关业务部门的职责已经说明了与应付职工薪酬相关的内部控制的要求，还里需重点注意几个问题，既是企业高级管理层、人力资源部、财务部应该熟知和执行的，也是审计必须了解和掌握的。 ① 政策性强。工资总额的构成，工资增长的要求，工资发放的时间，工资分配的会计处理，五险一金的计提比例与缴纳，工会经费、职工教育经费的计提比例与使用，职工福利，职工辞退政策等业务都带有明显的政策性。如果企业发生相关业务不执行国家政策，一经查出，会带来财务风险。了解相关的政策规定时，可以通过网络按地域、时间查询。表3-85、表3-86列示了相关政策要求。②正因为上述原因，若企业违背国家政策违规操作，相关账户发生额的真实性、完整性、余额的存在、计价等就可能是重大错报风险领域。审计工作底稿专门设计了统计表，见表3-87，以便掌握相关政策在企业的应用。 表3-85 山东省人民政府发布2017年