股份支付--学习笔记20140916.pdfVIP

第十章 股份支付 思维导图 第一节 股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确 定的负债的交易。 一、股份支付的特征 （一）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 （二）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 （三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【在股份支付中， 企业要么支付自身权益工具，要么向职工支付一笔金额高低取决于结算时企业自身权益工具的现金， 这是股份支付与其他类型职工薪酬的不同之处】 二、股份支付的四个环节 三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 第 1 页 （二）现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支 付现金或其他资产义务的交易。 四、可行权条件的种类 股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 1.服务期限条件 是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。 【般情况下，等待期是固定的，不需要单独计算 等待期长短】 2.业绩条件 指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市 场条件 【判断市场条件依据：是否与股价直接相关】和非市场条件。 （1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条 件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。 【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A 公司实施股权激励计划，向其10 名高管人员每人 授予 10 万份股票期权。可行权条件为：如果3 年后股价达到了50 元/股，高管人员即可以低于市价 的价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：第1 年30 元/股；第2 年40 元/股；第3 年48 元/ 股？ 等待期为3 年，不需要单独计算等待期的长短。管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权 第2 页 条件。尽管3 年后股价未达到50 元/股，即市场条件未得到满足，A 公司在3 年中各年末也均确认 了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。所以市场条件没有得到满足，也不影响企业对预 计可行权情况的估计，在这3 年中，每年年末应确认相关的成本费用，这些费用不应再转回。 【总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为市场 条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应 当确认已取得的服务。 （2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目 标或销售目标才可行权的规定。 【思考问题】非市场条件：经股东大会批准，A 公司实施股权激励计划，向其10 名高管人员每 人授予 10 万份股票期权。可行权条件为：第 1 年净利润增长率为 16%,第2 年净利润增长率为20%, 第3 年净利润增长率为25%。实际情况： 第 1 年净利润增长率为 14%,没有达到可行权条件，但是预计第2 年有望达到可行权条件；等待 期为2 年； 第2 年净利润增长率为18%,；仍然没有达到可行权条件，但是预计第3 年有望达到可行权条件； 等待期为3 年。 【总结】非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。即没有满足非市场条件 时，不应确认相关费用。 第二节 股份支付的确认和计量 一、处理原则 （一）以权益结算的股份支付确认和计量原则 1.换取职工服务的权益结算的股份支付 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业 应在等待期 【分理解等待期定义】内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为 基础，按照权益工具在授予日的公允价值 【公允价值的确定在准则中有详细解释，以往确有以授予 日当日收盘价作为标的股份公允价值的情形，但近期使用B-S 模型估值的情况日益增多，尤其是在 越来越多的案例中行权价格已