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再生资源行业财税政策 再生资源行业现行税收政策导致再生资源回收企业税负过重，加工环节政策条件苛刻不合理，难以落实，能够享受政策的企业有限。税收与回收体系不健全等问题交织在一起，一方面造成不公平竞争，引发“劣企驱逐良企”现象，另一方面导致再生资源回收利用成本高于原生资源，下游企业不愿意使用再生原料，加剧了原生资源的消耗。 再生资源行业税收政策历史沿革 图6-1 再生资源行业税收政策历史沿革示意图 第一阶段（1995年至2000年）：再生资源回收经营增值税先征后返70% 1994年国家进行税制改革，开始征收增值税，新税制下废旧物资回收经营企业批发营业税一律改为征收17%的增值税，大幅增加了企业税负，对再生资源行业产生了很大冲击。1995年财政部、国家税务总局发布《关于废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通知》（财税字[95]24号），对废旧物资回收经营企业增值税实行先征后返70%的政策，极大地减轻了企业负担，但存在先征后返手续繁杂、退款期滞后、企业资金周转困难等问题。 第二阶段（2001年至2008年）：再生资源回收经营免征增值税，加工环节凭废旧物资购买发票享受增值税10%进项抵扣 为促进再生资源行业发展，财政部、国家税务总局发布《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号）规定，废旧物资收购企业免征增值税，废旧物资加工企业按照税务机关机制的普通发票抵扣10%的进项税。由于税收优惠力度大，促进了再生资源行业蓬勃发展。但这种上环节免税、下环节抵扣的做法，违反了“征税抵扣、免税不抵扣”的增值税原理，在实施过程中出现大量虚开、倒卖废旧物资普通发票等现象。 第三阶段（2009年至2010年）：再生资源回收经营增值税有条件先征后退 为了进一步规范再生资源行业发展，财政部、国家税务总局发布《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号），取消了废旧物资回收企业免征增值税和加工企业凭废旧物资发票按10%抵扣进项税额的优惠政策。但作为过渡，对满足一定条件的再生资源回收经营企业，按增值税一定比例（2009年为70%、2010年为50%）实行增值税先征后退政策。财税[2008]157号文件的出台，虽然有利于促进增值税的税制规范，但大幅增加了再生资源企业的税负，严重影响了再生资源行业发展。 第四阶段（2011年至2018年）：再生资源回收环节不享受增值税优惠，加工环节增值税有条件即征即退 自2011年开始，再生资源回收环节不享受增值税优惠，并将废旧电池、废线路板、废旧电机、报废汽车、废塑料、废橡胶等部分再生资源加工企业，纳入资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策范围，实行有条件即征即退50%的政策。2015年，财政部、国家税务总局发布《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税[2015]78号），扩大了再生资源行业享受增值税优惠政策的范围，并按不同品种实行不同比例的增值税即征即退政策。从现行政策来看，再生资源回收环节仍然不享受增值税优惠政策，加工环节实行增值税有条件即征即退，优惠比例从30%-70%不等。 第五阶段（2018年）：再生资源回收利用行业增值税减按16%征收，加工环节继续享受增值税有条件即征即退 国务院常务会议确定深化增值税改革措施，2018年4月4日，国家财政部和税务总局联合下发了《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），通知要求从2018年5月1日起纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%，将交通运输、基础电信等行业增值税从11%降至10%，将纳税人年销售额标准由50和80万上调至500万元，预计全年减税2400亿元。 表6-1 再生资源各阶段税收政策演变汇总表 时期（年） 政策出台背景 相关税收政策 文件依据 1987—1993? 国家实行流通体制改革，废旧物资回收行业进入市场化过渡阶段? 按规定税率减半征收批发环节营业税（1994年改为增值税） 经综字【1987】353号 1994—2000 国家进行税制体制改革，再生资源企业批发营业税改为增值税，税率由3%陡增到17%?? 实行增值税先征后返政策，按已入库增值税税额的70%退还企业 财税【1995】24号 财税【1998】33号 2001—2008? 经济发展对资源的需求量大增，环境污染严重，国家倡导建设资源节约型、环境友好型社会，再生资源产业位置突出 销售环节免征增值税 财税【2001】78号 2009—2010 免税政策稳定了回收行业的发展，但由于存在税收漏洞，导致虚开发票严重、管理出现真空、税收损失严重 在2010年以前，实行先征后返增值税政策。2009年按70%的比例退回给纳税人，2010年按照50%的比例退还 财税【2008】157号 2011—2018 取