2019中级会计实务98讲第85讲合并资产负债表.docx

第三节合并资产负债表 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 （二）内部债权与债务的抵销处理 抵销时： 借：债务类项目 贷：债权类项目 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1） 应收票据及应收账款与应付票据及应付账款； （2） 预付款项 与合同负债；（报表项目） （3 ）债权投资（其他债权投资）与应付债券； （如果划分为其他金融资产，原理相同） （4）其他应收款（含应收股利、应收利息）与其他应付款（含应付股利、应付利息） 1.应收票据及应收账款与应付票据及应付账款的抵销处理 初次编制（第1期） 连续编制（非首期） 将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款予 以抵销 将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款 予以抵销 借：应付票据及应付账款（本期数）贷：应收票据及应收账款 （原值，即含税价） 借：应付票据及应付账款（本期数） 贷：应收票据及应收账款 （原值，即含税价） ②抵销因应收票据及应收账款确认的坏账准备 借：应收票据及应收账款一一坏账准备 贷：信用减值损失 贷：应收票据及应收账款 （原值，即含税价） 抵销因应收票据及应收账款确认的坏账准备 【a.抵 期初】 借：应收票据及应收账款一一坏账准备 贷：未分配利润一一年初 抵销本期因应收票据及应收账款确认坏账准备 增减 变动的金额（与个别财务报表的账务处理反向） b.抵差额：合并财务报表的应有余额 =0万元】 a.本期个别财务报表补提时 借：应收票据及应收账款一一坏账准备 贷：信用减值损失 b.本期个别财务报表 冲回时 借：信用减值损失 贷：应收票据及应收账款一一坏账准备 第一种情况：内部应收票据及应收账款本期余额与 上期余额相等时的抵销处理。 实用文档 用心整理 【例19-1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2 X17年个别资产负债表中对 S公司内部应收票据 及应收账款余额与 2 X16年相同仍为4 750 000元（注意：报表项目金额是减完坏账准备后的余额 ），坏账准 备余额仍为250 000元，2 X17年内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额 未发生增减变化。 S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款 5 000 000元系2 X16年向P公司购进商品存货发生的应付 购货款。 【答案】 2 X16年（第1年） 2 X17年（第2年） ①抵销内部债务、债权 ①抵销内部债务、债权（只抵本期期末数） 借：应付票据及应付账款 5 000 000 借：应付票据及应付账款 5 000 000 （含税价） （含税价） 贷：应收票据及应收账款 5 000 000 贷：应收票据及应收账款 5 000 000 ②抵销本期计提的坏账准备 ②抵销上期计提的坏账准备 借：应收票据及应收账款一- -坏账准备 借：应收票据及应收账款一- -坏账准备 250 000 250 000 贷：信用减值损失 250 000 贷：未分配利润一年初 250 000 注： 第一步：合并财务报表的应有余额=0 （万元） 第二步：个别财务报表的余额=25 （万元） 第三步：由于期初已抵销25万元，本期应抵销=25 （个 表余额）—25 （期初已抵销）—0 （合表应有余额） =0 （万元） 第二种情况：内部应收票据及应收账款本期余额 大于上期余额时的抵销处理。 【例19-2】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2 X17年个别资产负债表中对 S公司内部应收票据 及应收账款余额为 6 270 000 元，坏账准备余额为 330 000 元，本期对S公司内部应收票据及应收账款 净增 加1 600 000 元，本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备 增加80 000元。S公司个别资产负债表中 应付票据及应付账款 6 600 000元系2 X16年和2 X17年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 其他资料 同【例19 — 1】。 【答案】 2 X16年（第1年） 2 X17年（第2年） ①抵销内部债务、债权 借：应付票据及应付账款 5 000 000 （含税价） 贷：应收票据及应收账款 5 000 000 ①抵销内部债务、债权（只抵本期期末数） 借：应付票据及应付账款 6 600 000 （含税价） 贷：应收票据及应收账款 6 600 000  ②抵销本期计提的坏账准备借：应收票据及应收账款一一坏账准备250000 ②抵销本期计提的坏账准备 借：应收票据及应收账款一一坏账准备 250 000 抵销上期计提的坏账准备 借：应收票据及应收账款一一坏账准备 250 000 贷：未分配利润一一年初 250 000 贷：信用减值损失 250 000 抵销本期补提的坏账准备80 000元 借：应收票据及应收账款一坏账准备 80 000 贷：信用减值损失 80 000 注：